区块链技术下会计舞弊问题探究6篇区块链技术下会计舞弊问题探究 2020年第06期·总第312期96区块链技术下会计舞弊问题探究王 珂（沈阳化工大学 ，辽宁 沈阳 110142）[摘 下面是小编为大家整理的区块链技术下会计舞弊问题探究6篇,供大家参考。
篇一：区块链技术下会计舞弊问题探究
20 年第 06 期·总第 312 期96区块链技术下会计舞弊问题探究王 珂（沈阳化工大学，辽宁
沈阳
110142）[ 摘 要 ] 如今，财务造假事件屡次进入大众视野。近期曝光的瑞幸咖啡伪造交易 22 亿，作为上市企业弃职业道德于不顾公然造假，不禁引起我们的深思。虽然目前我国已进入经济高速发展阶段，各项经济体系与制度不断完善，但会计舞弊问题却不曾彻底解决。通过分析目前我国会计舞弊问题现状，结合我国新兴技术区块链，将区块链的优势与会计舞弊行为契合起来，以期区块链技术为解决我国会计舞弊问题做出一些贡献，以此来改善我国财务造假问题现状。[ 关键词 ] 会计舞弊；上市公司；区块链；去中心化[ 中图分类号 ] F606.6
[ 文章标识 ] A
[ 文章编号 ]2095-3823(2020)06-0096-03Research on Accounting Fraud under Blockchain TechnologyWang Ke(Shenyang University of Chemical Technology, Shenyang Liaoning 110142)Abstract: Nowadays, financial fraud has been seen by the public for many times. Recently, the 2.2 billion counterfeit transactions of Ruixing coffee have aroused our deep thinking. As a listed company, it has abandoned its professional ethics. Although our country has entered the stage of rapid economic development and various economic systems and systems continue to improve, the problem of accounting fraud has not been solved. This paper will analyze the current situation of accounting fraud in China, combine the advantages of blockchain with accounting fraud, and expect blockchain technology to make some contributions to accounting fraud in China,so as to improve the current situation of fi nancial fraud in China.Key Words: Accounting Fraud; Listed Companies; Blockchain; Decentralization一、引言上市公司作为我国主要经济发展的带头人，其经营状况、盈利水平都受到了证券市场的广泛关注。上市公司及时准确的信息披露是证券市场能否正常运行的重要因素。利益相关者可以通过公司提供的财务报告来了解公司的财务状况和经营成果，以此作为根据来进行投资决策。然而我国上市公司会计舞弊问题近些年来频繁发生，使我国经济资源合理配置受到威胁，同时损害了投资者的合法权益，一度扰乱我国证券市场的有序运行，我国经济良好稳定发展同样受到了阻碍。区块链来源于 2008 年诞生的比特币，起初比特币的出现仅仅为防止账簿中的重复交易，最终建立起了一个分布式电子服务系统。区块链由比特币发展而来，通过互联网的链接，使其成为覆盖全球的开放式网路，做到了实时、同步、真实、可靠。区块链的特殊性奠定了它的应用性。本文将从我国目前会计舞弊现状谈起，结合区块链技术，对区块链技术可对会计舞弊行为做出的贡献进行分析研究：通过舞弊动机、外部审计行为、管理层舞弊行为三方面来探究区块链技术对会计舞弊问题的遏制，以此来改善上市公司舞弊现状，维护我国证券市场健康稳定发展。二、当前我国会计舞弊问题基本现状我国证券市场不断发展，上市公司数量不断增多。根据普华永道提供的数据，2017 年我国 A 股上市公司已达 3483 家，可是，“量”变终究没达到“质”变，2020 年频频曝光的上市公司财务造假事件，让我们不禁堪忧。数据显示，2016 年因财务造假受到惩罚的 A股上市公司较 2015 年增加了整整一倍之多，2017 年同比 2015 年也呈上升趋势。由此可见，我国会计舞弊行为逐日严峻。有些上市公司为了谋求自身利益不惜连续数年对其财务数据进行“技术处理”。就近期曝光的瑞幸咖啡来说，其审计公司安永称其在 2019 年第二季度至第四季度通过虚假交易虚增了大量收入、成本及费用，造假金额 22 亿，其程度之大令人难以想象。加上【区块链】
[ 作者简介 ] 王珂（1995- ），女，汉族，辽宁沈阳人，硕士，研究方向：财经财政金融。
2020 年第 06 期·总第 312 期97近几年的雅百特事件、皖江物流事件、欣泰电气事件等，充分体现了财务造假现象已渗透到多个行业。究其原因，其主要为压力及机会因素导致，其压力则主要是为了满足上市资格。在我国，上市硬性条件之一就是集团企业在上市意愿前三年净利润累计超过 3000 万元。部分企业达不到要求违背初心进行造假；其机会因素主要是我国上市公司大部分为“一股独大”股份公司，信息不对称状况时有发生，这就给其财务造假提供了可乘之机，小股东并不具有话语权。并且这样的公司结构很容易导致治理结构失衡，审计部门独立性丧失，一旦职能重叠就会使监管效率大打折扣，容易受利益驱使违背职业道德，为舞弊行为“趁虚而入”提供契机。三、区块链及其特征区块链作为如今最热门的项目，也渐渐成为将来发展的一个趋势。但许多人对区块链了解得并不多，作为信息时代的新兴产物，其本质就是一个多方参与的加密分布式记账本，它的独特魅力在于其可建立信任。有人可能会疑惑，虚拟的区块链为何会赢取各行各业的广泛青睐呢？其主要原因在于它具有以下几点特质：（一）去中心化区块链网络通常由大量节点组成，同时它也不存在所谓的中心化的管理结构及物件，链上任一节点的权利和义务都是同等重要的，链上的单个或多个节点均可以根据实际需求，响应工作指令，完成数据工作。整个系统的正常运行并不会受到少量节点或功能故障的影响。（二）信息防篡改区块链系统本质是一个大范围的分布式数据库，完整的数据库信息储存在每一个节点上。验证成功的信息添加到区块链以后，便产生永久效力，除非操作者能够可以同时控制系统中超过 51%
的节点，否则单个节点对数据库的修改是无效操作，因此区块链中的记录可信度很高。且系统中数据的安全性和系统中参与的节点数量成正比，参与的节点越多，数据安全性越高。（三）共识信任机制区块链技术通过运用基于共识的数学算法，从根本上改变了中心化的传统信用创造方式，在机器之间建立起“信任”体系。通过信息技术背书而非中心化模式来进行信用创造。通过区块链的算法证明机制，当系统中每个节点之间进行数据交换时，无需建立信任过程。由此，区块链系统上不涉及信任问题，不会发生造假事件。（四）开放性区块链上的数据信息，除了涉及交易双方的私密信息进行私密储存外，其他信息对每个人都是公开列示，系统中的信息保证了公开透明。所有人都可以自由地加入区块链，每个人有权利通过接口查阅与核对相关信息。四、区块链技术对会计舞弊的遏制鉴于目前我国的会计舞弊现状，可尝试将区块链技术应用到会计领域，来防止会计舞弊的发生，主要可从三个方面来遏制会计舞弊的发生。（一）区块链技术可对会计舞弊动机进行遏制区块链具有独特的时间戳功能，其只要在链上进行了信息录入，就会留下永久痕迹，任何人都无权改变。区块链全程自主运行，若企业运用区块链技术，在每笔交易发生的同时，交易信息会自动同步到企业的会计信息库，有效防止了事后的不正当操作，从根本上保证了信息的真实可靠。同时，应用区块链，系统会自动将企业自身管理信息系统和外部交易系统连接起来，真正做到了内外部信息一致，解决了信息不对称的困扰，使企业内部审批权限得到消减，在技术上制止了舞弊行为，使会计造假的动机得到遏制。（二）区块链技术可对外部审计舞弊行为进行遏制传统的审计程序需要耗费大量的人力与财力，有时即便动用大量人力与财力，审计效果还是不尽人意，由于审计固有风险的无法消除性，使失误在所难免。但运用区块链技术，所有的往来记录都会被录入链中，广泛连通所有信息，其区块链技术独特的开放性、可追溯性使每笔交易有据可循。在如此革新的技术领域下，会使审计程序大大简化，开辟审计新模式。如今各大会计师事务所也开始在区块链领域试水，如安永华明设计团队研发出“智能小安永”，并开始投入使用，其可辅助完成审计工作，提高审计效率。由于区块链的加入，客观上审计风险逐渐降低，主观方面审计师的行为也会受到约束。有区块链助力的审计行为，审计质量大大提升，遏制了会计舞弊的发生。（三）区块链技术可对管理层舞弊行为进行遏制区块链技术的优势得益于它公开透明、不可篡改、信任分散机制。如今，我国的会计信息体系中，由于企业内部治理缺陷以及信息不对称的存在，使管理高层在自己的职权下肆意操纵财务信息。管理权的存在无疑给他们提供了便利的舞弊条件。级别越高，舞弊后果越严重。同时，管理层的介入给企业财务人员进行审计工作也带来一定的困扰，使其不得不违背职业道德而对其信息进行“修正”，有损从业要求。企业若将区块链技术与财务工作结合起来，可有效规避管理层介入的风险。区块链技术下，企业各层级的薪酬福利、投资决策、消费流水等都对员工清晰列示，保证了信息公正公开。（下转 142 页）
2020 年第 06 期·总第 312 期142“产出性运用”紧密地结合在一起，将以学助用、以用促学、学以致用作为金融英语教学改革的方向，提高金融英语的应用性，探索适合财经类本科院校的金融英语教学模式、教学设计及评价方式，丰富、发展中国本土特色的专业外语教学理论，为大学英语教学改革提供新路径。四、结语产出导向法以“产出”和“使用”为根本的教学目标，契合了当今时代发展的要求，满足了我国对于应用型人才英语能力方面的需求。它既肯定了学生的学习主动性，又肯定了教师的指导地位，能够调动学生的学习积极性，引导学生进行有效的知识探索、学习和创新，在金融英语教学中的应用具有可行性[7] 。但目前产出导向法被更多地应用于对通用英语的研究中，而对于专门用途英语的研究还相对较少。因此，加大产出导向法在金融英语中的应用研究，为大学英语教学改革提供更多的方法和途径。[ 参考文献 ][1] 文秋芳 . 构建“产出导向法”理论体系 [J]. 外语教学与研究 ,2015(4):547-558.[2] 郑维佳 . 产出导向法在大学英语教学中的应用[J]. 山东农业工程学院学报 , 2017(1):178-180.[3] 李池利 , 郝和静 . 产出导向背景下的大学生英语学习动机与课堂活动相关性研究 [J]. 外语教育研究 ,2019(3):13-20.[4] 王小金 . 产出导向法在医学英语教学中应用的可行性研究 [J]. 课程教育研究 ,2018(43):117.[5] 张文娟 . 基于“产出导向法”的大学英语课堂教学实践 [J]. 外语与外语教学 ,2016(2):106-114.[6] 郭溦 . 以“产出导向法”培养高校学生职业化英语能力的可行性分析 [J]. 现代交际 ,2018(17):41-42.[7] 欧阳娟 . 产出导向法在大学英语教学中的可行性分析 [J]. 教育教学论坛 ,2016(30):170-171.（责任编辑：郭丽春 曹晓东）（上接第 97 页）在区块链技术的辅助下，其公示机制在一定程度上有效杜绝了高层的财务造假行为。链上某一节点生成新纪录其余节点实现同步更新。这种行为的存在意义在于，企业底层员工对高层管理者起到了一定的监督作用，上下级公司部门实现监管制约，传统监管模式发生新转变。区块链的信任机制催化了传统模式的改造升级，对管理者舞弊行为达到了遏制效果。五、总结与展望虽然目前我国会计信息化发展迅速，但会计舞弊问题仍是会计发展过程中待解决的重要问题之一。虚假交易环境、虚假财务信息是会计舞弊发生的前提。而区块链技术的共识信任机制恰恰可以防止虚假交易的发生，在信息源头和财务处理过程中双重确保交易信息的真实性，从根本上杜绝会计舞弊事件的发生。本文通过当下热门技术区块链与会计舞弊问题的结合，给会计领域提供了新思路，促进了各方主体对会计信息造假、财务舞弊的思考。区块链技术的加入，使会计信息的真实性与安全性得到了提高。将区块链技术应用到会计审计领域，可充分发挥其去中心化、信息不可篡改等优势，在很大程度上可解决会计造假频发的困扰，前景不可估量。在我国，目前区块链技术应用力度不大，但社会各行业已加大对区块链的重视，未来区块链技术在会计领域应用并不遥远，区块链会计时代正在到来。[ 参考文献 ][1] 樊斌 , 李银 . 区块链与会计、审计 [J]. 财会月刊 ,2018(2):39-43.[2] 蔡立新 , 王琳惠 . 论会计信息系统可信性保障机制——基于区块链技术 [J]. 财会月刊 ,2017(22):10-14.[3] 崔春 . 大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术 [J]. 经济体制改革 .2018(3).[4] 刘杰 , 汪川琳 , 韩洪灵 , 等 .“区块链 + 审计”作业模式的理想与现实 [J]. 财会月刊 ,2019(8)[5] 吴大进 . 区块链改变审计模式的六大猜想 [N].中国会计报 , 2018-06-08(3).[6] 郭梦娜 , 程小琴 . 区块链技术在企业财务活动中的应用创新 [J]. 商业会计 ,2019(5).[7] 祝子丽 .“区块链 + 会计”构筑产权保护防火墙[N]. 中国社会科学报 ,2019-04-12. （责任编辑：郭丽春 曹晓东）
篇二：区块链技术下会计舞弊问题探究
区块链技术的会计舞弊治理研究李香玉摘 要:每一项新技术的出现都可能对会计行业产生影响。区块链技术作为当下改变创新之路的十大前卫技术之一，已然成为继“互联网 +”之后的又一革命浪潮。“区块链 +”正已势不可挡之势渗入并影响到诸多行业的方方面面。而在会计行业，层出不穷的会计舞弊问题一直以来都是困扰各方经济主体的问题。现有的监管没有从根本解决会计造假。本文通过对区块链技术的研究，寻找会计舞弊漏洞与区块链的契合点，将区块链思想融入和会计信息相关的角角落落，以期在区块链技术防范会计舞弊上达到见微知著的效果，为理解区块链技术防范治理会计舞弊提供一个分析框架。关键词:会计舞弊;区块链;去中心化中图分类号:F231．6 文献标识码:A文章编号:1008－4428(2019)03－0088－02一、引言进入 21 世纪以来，互联网、物联网、云计算、大数据等技术的出现一次次地驱动社会升级变革。2016 年以来，区块链的优势逐步显现，与其相关的项目大幅增加，受到互联网巨头的追捧，重新进入大众视线。时至今日，区块链(BlockChain)技术已经在金融科技、投资理财、财税审计等众多经济细分领域萌芽。区块链源于比特币，诞生于 2008 年，由中本聪第一次提出。起初，是比特币的基础技术，用于防止比特币账簿中的欺诈和避免重复交易。比特币用地址来标记交易的付款人和接收人。所有交易最终都将记录在一个统一的分类账上，该分类账通过批量确认完成。每个新区块的生成都有时间戳，最后生成一个电子交易证书，并及时排列记录。每个单独的节点通过比特币网络建立连接，从而形成一个分散的、分布式的电子交易时间戳服务器系统。它的本质是“有序不可篡改”的账簿，通过分布式共识算法，从而实现“分散”信任、价值传输。其核心是一个开放的、可编程的全球性的分布式数据库，可以用来记录任何有价值的、可以用代码表示的事物，例如:买卖交易、产权过户、教育程度、公证记录、财务账目、智能合约、医疗程序、保险理赔等等。区块链依附于密码学、共识机制、工作量证明和哈希运算，其最基本的元素是交易、网络、地址和区块。与比特币原理类似，在区块链视角下，当一笔交易发生时，会加密许多签名，同时获得一个唯一的哈希值并将其传输到每个节点。每个节点连续生成一个字符串，计算出结果的第一个节点可以生成一个新的区块，并广播到每个节点进行验证。如果区块中记录的所有交易都有效，每一个节点都会接受该区块，具有数字签名和时间戳的交易将形成一个新的区块链接到区块链，并向每个节点广播更新交易信息，区块链一旦形成，就不能被篡改。该区块记录系统中所有在一定时间内的交易数据，并链接到下一个数据区块，形成一条主链，即区块链。本文主要从区块链角度出发，着眼于会计记账方式、公司治理、外部审计三个方面，对会计舞弊防范与治理进行研究。首先，研究区块链的哈希运算、时间戳等特征，改善传统会计数据输入、编辑、修改、保存的会计记账系统，阻断虚假交易和数据篡改。其次，基于信息产生的不均衡性、信息披露不完整、信息加工技术限制带来的公司治理问题，研究区块链去中心化的强大功能，使得会计信息公有化，消除信息不对称导致的舞弊。最后，根据区块链的分布式记账原理，搭建管理层和审计师信任桥梁，促进审计沟通，降低审计成本，加大舞弊成本，遏制舞弊频发。二、区块链技术的时间戳功能对会计舞弊动机的遏制如上所述，任何人都难以改变区块链技术下的分布式记账信息，即区块链下的历史记录不可篡改。只要在某时某区块链有操作，这个操作就将永远留下痕迹。基于理想状态下完全自主运行的区块链，在每笔交易发生时都可以同步到企业的会计信息系。沟通活动和会计活动可以防止事后记录的变更、欺诈。当前 EＲP 系统下承载的会计信息有两方面的局限性:①会计业务进行需要多级管理授权机制。②主要作用不是自动认证，而是用信息化代替手工账户。例如，日常的报销制证会计工作。目前基于 EＲP 系统下的流程通常是，— 8 8 —财经论坛◎经办人填制报销单，审核通过后，财务人员填制会计凭证两个环节。具体需要经办人整合数据、打印凭单、粘贴单据、在线预约，然后将单据送交核算，再经过多级审核批准后报销。这个过程很多弊端:一是报账程序复杂，没有实现自主化;二是增加了相关人员的工作量;三是管理授权复杂、繁琐;四是内部业务与外部交易系统没有建立连接。区块链运行机制中，企业内部管理信息系统与外部交易信息系统自动连接，完全实现数据信息互联互通，能够追溯到交易起点，消除信息不对称，削减了多层级管理审批权限。这使得舞弊行为在技术上行不通，也就在一定程度上遏制了欺诈、舞弊的动机。三、基于区块链技术下的外部审计发现舞弊的可能性就当下会计信息环境相对应的传统的审计程序而言，审计人员对企业的业务活动、资金往来、存货和固定资产进行查验判定，需要耗费大量时间和精力，成本高、效率低，有时即便投入了大量人力资源，由于审计固有风险的存在，失误和疏漏也不可避免，很难从整体把控审计风险。但在区块链技术下，所有的交易行为记录于一个载体，所有信息系统广泛联通，所有会计信息透明、可追溯，每笔交易有据可循。会计信息与交易信息互联互通新情境下的审计程序、审计手段革新简化，发现舞弊的可能性极大提升。当前各大会计师事务所也基于区块链技术研究提升审计质量的“智能审计猿”，如四大会计师之一的安永华明研发的“智能安小永”已投入使用，辅助审计员工作，极大地提升了审计工作效率。在客观上审计风险得益于区块链技术而降低，主观上审计师的渎职行为也会受到约束。区块链技术笼罩下的审计，审计程序革新、审计手段改变、审计人员渎职行为减少，这对于提高审计质量具有重要意义。审计质量的保证，无疑加深了对舞弊发现的衡量，掣肘舞弊行为的发生。四、区块链技术特性对高级管理层舞弊的遏制区块链的优势源于它的特点:透明度、可追溯性、分散信任、信息不可篡改。在当下的会计信息环境中，信息不对称的存在和公司治理的缺陷使得有动机的各层级在自己的职责范围内操纵会计信息。管理权和操纵权的对等无疑给管理层创造了有利的舞弊条件。管理者级别越高，越有可能造成严重的舞弊后果。在区块链技术下，透明度和不可篡改使财务会计信息不为个别人所拥有，所有信息公开透明，包括公司高管层级的薪酬福利、重大投(融)资决策、职务消费等数据也公开透明。在区块链技术下，共识机制在一定程度上杜绝管理者舞弊行为。某一节点生成新账页时也将在所有节点同步更新。其意义在于，低层级职工可以监督高管层，下级公司也可以监管上级公司，改变以往单项监督模式，形成双向、全方位监管的公司治理模式。这个理想模式是建立在共识机制上，而共识机制排除高级管理者特权，有助于遏制管理者舞弊。五、总结与展望会计造假、财务舞弊问题仍然是会计信息化发展中未解决的重要问题。会计造假的前提是可以创造虚假交易、构建虚假交易环境。而区块链技术的可追溯性使得虚假交易不复存在，同时在源头动机和会计处理过程中双重固化交易信息，保障会计信息的真实可靠，从根本上杜绝舞弊、造假的可能性。本文立足于科技创新、会计实务发展前沿的理念，将会计实务发展中的热点难点与当下最具发展应用前景的区块链技术相结合，“区块链 + 会计舞弊治理”的构想，使得各方经济主体加深了对会计舞弊的思考;区块链的应用，增强了会计信息的真实性、可验证性、安全性;将区块链技术应用于会计审计行业解决利用其分布式账簿、分散信任等优点，有效解决了信息不对称问题，在很大程度上缓解了会计舞弊频发的困境，使得未来“区块链 + 会计舞弊治理”的实施成为可能。在中国，尽管区块链技术尚未得到广泛的应用，但是其影响力正在逐渐生根蔓延，已经引各行各业的重视。区块链技术在信用认证和价值传输上的重要性不容忽视。对财税审计行业的变革驱动值得深入研究。参考文献:［1］樊斌，李银．区块链与会计、审计［J］．财会月刊，2018(2):39－43．［2］蔡立新，王琳惠．论会计信息系统可信性保障机制———基于区块链技术［J］．财会月刊，2017(22):10－14．［3］杨熳．基于区块链技术的会计模式浅探［J］．新会计，2017(9):57－58．作者简介:李香玉，女，山西大同人，青海民族大学会计硕士，研究方向:企业会计。— 9 8 —
篇三：区块链技术下会计舞弊问题探究
財 视 耔靠拢。( 三 ）挖 掘 、培 养和引进管理会计人才习近平总书记说，人才是第一资源。要发展 管理会计，培养管理会计人才是关键，会计人员 的素质直接影响管理会计的应用效果。因此，应 用管理会计首先要完善会计人员培养机制，引 导基层事业单位会计人员主动了解、学习管理 会计，具备一定的理论基础后从管理会计案例 库 、企业相关经验中找灵感，灵活运用管理会计 为单位战略目标的实现提供财务支撑，帮助原 有财务会计转型。其次，可以结合实际情况，从 外部引进、内部调整具有综合业务能力的高素 质人才主持、从事管理会计工作,满足基层事业 单位开展业务的需求。五、结语事业单位应用管理会计，既是落实国家战 略 、助力国家治理的要求,也是单位自身求生存 求发展的需要。基层事业单位应在预算主管部 门的指导下，结合单位实际情况,积极探索管理 会计的应用，促进国家战略和单位发展目标的 实现。主要参考文献[11邢 啊 凤 ，彭 瑞 峰 ，陶 雪梅 . 管理 会计在 行 政 事 业 单 位 中 的 运 用 和 发 展 [ J ].行 政事 业资 产 与 财 务 ，2017(16) =64-65.[2]陈 科雄. 浅议管理 会计在 行政 事业单 位 的 应 用 [ J ].行 政 事 业 资 产 与 财 务 ，2019 (08): 63-64.[3 J 于 荣 英. 提 高管理 会计在 行政 事业单 位 中的应用对策[ J ].财 会 学 习 ，2017(22): 107-108.[4] 贾 丽静. 管理 会计在行政事业单位的应 用研 究[ J ]•经贸实践，2018(09): 164+166.[5] 信 息 化 为 支 撑 提 升 管 理 效 率 — 《财政 部 关 于 全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 意 见》 系 列 解 读 之 五 [ J ].财 务 与 会 计 ，2015(06): 10 - 12 .[6] 李华. 提高管理会计在行政事业单位中 的应用对策[ J ].时 代 金 融 ，2018(11): 188+193.作 者 单 位 ：中国热 带农 ik 科学院 (责 任 编 辑 ：郭 雪 蕊 ）2020年1月31日，浑水公司发布了一份89页的沽空报告，报告以11 260 小时的门店销售流量视频、回收的销售小票等作为证据，直指瑞幸咖啡在 2019年下半年每个门店日销量虚增了69%和88%以上，同时还存在虚增广 告费用等舞弊行为。2020年4月2 日，瑞幸咖啡因发生虚假交易逾22亿元，盘 前暴跌85%。4月3 日，中国证监会就瑞幸咖啡财务造假事件予以强烈谴责。
2020年5月，瑞幸咖啡被要求从纳斯达克退市。巨大短期利益的诱惑使上市 公司财务舞弊屡见不鲜，2014-2018年间，仅曝光出来的上市公司虚构交易 就有53家之多。如何防范上市公司财务造假、财务舞弊，区块链、大数据等新 技术为我们提供了新的思路。一、 上市公司财务舞弊的主要形式(一）
虚 增 销售 收入 。具体财务舞弊手法是:第一，财报数据夸大销售商 品的数量;第二,财报数据夸大单件商品的净售价;第三，虚增每笔订单的商 品数量。(二）
虚 增 成 本 费 用 ，虚增广告费用,然后把虚增的广告费用重新收回填 入收人的行为。( 三 ）
隐 含关联 方交易 .， 财报中并未详细披露和解释与关联方的关系和 可能存在的利益输送问题,可能导致投资者利益受损。(四）
相 关 审 计 机构 失职 。上市公司财务舞弊案例中，审计机构往往难辞 其咎。部分上市公司财务舞弊事件中，存在着审计机构与上市公司合谋舞弊 的情况。但更多案件中，审计机构即使履行了专业审慎与勤勉尽责义务，由 于缺乏法律法规赋予的外部调查权力，加之预算、人力的限制，在面对上市 公司精心掩盖下，往往导致审计失准，难以发现财务舞弊情况。这些财务舞弊现象究其根本，集中体现在现行系统原始凭证的真实性、 完整性体系存在一定的缺陷，实际交易信息在企业与投资者之间存在严重 的信息不对称问题。会计体系从科目到账户到表单到报表，所有数据都一一 对应、息息相关，复式记账就是要把这种对应关系严格地落实下去。这些数 据的基础就是原始凭证，而原始凭证被人为操控的空间极大，会计信息平台 对其却没有一个合理的可信性保障机制，加之商业活动和金融手段日益复 杂，法律法规相对滞后，财务人员得以将虚假交易在会计准则内处理得不留 痕迹。在瑞幸案例中，调查人员采用了最原始的方式来揭露造假:门店蹲守、 统计客流、搜集小票。探究大多上市公司的财务舞弊案中，只有深人市场，对 原始凭证追根溯源才能发现端倪。浑水公司的调查工作动用了大量专、兼职 调查员，耗费3个月最终确定瑞幸财务造假。由此可见，防范上市公司财务舞 弊，急需一种更客观透明的财务报告方式,从根本上消除信息不对称。二、 区块链技术区块链不是一种单一的技术.而是一种记录交易的协议(一种做事的方 式)。与共享数据互联网不同，在区块链中，所有权可从一方转移至另一方。
区块链所具有的优势使其成为了一种理想模式，例如,在多方交易市场中， 它可以消除对不同分类账的对账需要，账本的共享还可以减少为了维持账 本精确性而向中央控制机构支付的成本。每个交易方都可以追踪以前的所防 I
中国农业会计2020—8
理 财 视 籽基于区块链技术 试析上市公司财务舞弊防范刘 阳摘要 ：基 于 区 块 链 技 术 去 中 心 化 、不 可 篡 改 性 、可 追 溯 等 特 点 ，针 对 上 市 公 司 财 务 舞 弊 防 范 问 题 进 行 再 分 析 ，应用 区 块 链加 密 账 本 、去 中 心 化 技 术 从 源 头 确 保 会 计 信 息 的 真 实 、完 整 、客 观 性 ，从 根 本 上解 决上 市 公司 财务 舞 弊现 象 关键词：区 块 链 ；财 务 舞 弊 ；分布式记账系统有交易，从而增加了透明度并允许区块链进行“自我审计”，并 可更接近所记录交易的经济实质。区块链主要特点：（丨）用户一旦发起新交易，交易信息将 会被传播至多个相同的账簿中，而无需中心方控制；（2)所有 的交易记录是永久性的，不能被篡改和消除；（3)许多区块链 是可编程的，通过“智能合约”实现新的交易和控制的自动化。(一）
区块链加密账本区块链加密账本技术可以有效解决如今信用机制不完善 的问题。基于区块链技术会计信息平台的基础核心技术是分 布式账本，这种记账系统利用了密码学加密技术，配合时间 戳、非对称加密、智能合约协议、共识机制等技术，创建具有透 明化、匿名化、去中心化特征的高可信度的信息生态系统。该 系统采用分布式数据储存，可以降低信息不对称程度,提高数 据安全性。传统的金字塔式层层审批线性交易转变为点对点 交易，可以极大地简化T 作流程并提高T.作效率。应用区块链 技术能够降低各公司内部会计间的壁垒，在区块链上直接i己 人分录,让每个交易方获得更加真实、可核实的一致记录。这 种模式可能会始于集团内部交易，并随时间的推移跨越多个 不同公司实体.形成“分布式记账系统”。由此基于区块链分布式记录、存储的运行环境，相关利益 者既共享财务信息，又能够保证信息透明及可追溯，做到有效 监测全部企业财务信息。链上的相关企业各方都不能任意修 改数据信息，避免企业从私利角度篡改既往会计记录,确保会 计信息真实性和可靠性。区块链上所涉及的企业所有交易及 事项全部记录在区块链上，确保会计信息的真实可靠,促使企 业财务管理工作更加规范化和安全透明。同时区块链比传统 账本更透明，能够更有效地防止腐败，降低资产盗用风险。例 如，外援支出可以通过区块链资产来进行，便于确定资金的最 终接受者。(二）
去中心化技术区块链技术可以降低业务成本和信任成本。由于去中心化技术的特点，区块链技术使单点故障不影响系统正常运行 成为可能。现行会计系统一般是围绕中心层级网状铺开，单点 线性链接，中心节点负担重且数据密集,下级节点权限虽然低 但是起到非常重要的连接作用，这会导致一旦某一节点被攻 击，整条业务流程链都会瘫痪，如果是重要的中心节点被损 坏 ，则会造成大面积功能失灵。而在区块链点对点的网络中， 单一节点的损坏并不会影响其他节点的交易，网络秩序还有 其他节点来维护,降低了潜在的系统失效风险和维护成本。三、区块链技术应用于财务舞弊防范(一）
区块链应用的必要性财务管理作为一种管理手段，根本目标就是降低信息不 对称从而达到交易成本最小化，以此促进市场公平竞争和良 性循环。但是就目前情况来看，配合复杂商业形式的高手会计 操作层出不穷，虚增利润炒作股价，强行亏损偷税漏税，会计 处理逐渐变成企业掩盖真实运营情况的保护伞。区块链的分 布式储存可以很好地解决这一问题，所有上链的节点都可以 轻易在终端看到所有区块的交易信息，即使是修改的痕迹、缺 失的数据都一览无余，消除了为确认信息可信度而付出的时 间成本和第三方审计中介佣金，降低了交易信任成本。( 二 ）
技术对接1.非对称加密算法能够提升会计信息安全性，确保原始 凭证的真实性难以被篡改。会计信息真实性和透明性的保障 是以非对称加密技术为基础.配合去中心化各节点审核和底 层合约约束得以实现的私钥用来进行点对点交易的加密解 密，公钥用来全网广播、査看区块信息、审核交易，从而达到交 易事项有条不紊、全平台信息共享的和谐效果。财务舞弊案件屡禁不止，究其原因，突出表现在舞弊成本 极低。但区块链技术应用到财务T.作中,如果想要篡改实际交 易信息,那么必须控制超一半以上的链上记录节点，如此操作 则相当于新建一条全新的区块链，成本增加，得不偿失，体现中国农业会计2020—8 幽
理 财 视 籽了区块链技术的不可篡改性，同时抑制了上市公司的财务舞 弊行为。2.分布式账本能够提升会计信息透明度，有效防范财务 造假风险。利用区块链技术构建一个公开、透明、真实、完整的 会计核算体系，提升会计信息质量。“区块链+会计”有助于提 升企业智能化水平，重构会计核算流程，满足原始经济活动 (原始凭证)可证实、可追溯的需要，以此来降低财务舞弊的风 险，遏制当下财务造假事件的频繁发生。( 三 ）
基 于区 块 链防 范财 务 舞弊 的原 理以企业间的购货交易为例，企业使用组织机构代码或者 自然人使用身份证号注册进人区块链，这一步会写人底层合 约，以此确保交易真实有效，系统中的每一节点都会拥有系统 下发的私钥和公钥。当有卖家发起交易时，卖方会将交易事 项 、数量金额等基本信息用私钥加密发送给买方，买方收到信 息后，使用公钥解密查看核对，交易完成后，买方将卖方发送 来的签名文件连同己方提供的文件用己方私钥加密并全网 “广播"。每个节点终端都可以用手中的公钥解密提取到买方 签名文件和卖方公钥，再用卖方公钥解密得到卖方签名文件, 两者对比无误后确认审核，这项交易就会被记录在区块上添 加到卖方的区块链中。详见图1所示。图1 应用区 块链 的会 计信 息 披露 流程在这个流程中，原始交易信息的可信性得到了有效保障 交易双方都是经过验证合法存在的自然人或企业，交易事项 由卖方向买方直接发起，避免了中间流程被恶意操作及财务 人员用“千层饼”套路钻会计准则的空子;审核阶段需通过全 网检验，最大程度保证了交易的公正客观;最后通过审核的交 易被直接写人交易发起人的区块链，根据时间戳技术和信息 不可修改的特点，这笔交易是以最原始的状态被记人会W•信 息平台中的，也就能很好地避免原始凭证造假、会计报表无凭 无据随意篡改的问题。( 四）建 立 集中 式去 中心 化 区块 链 平台 保障 信 息真 实性 在集中式去中心化区块链平台上，当交易发生时,财务人 员将交易事项和文件记录在内部平台中，并向银行广播，银行 通过API接入，核对交易的合法性予以批准，这笔交易就被i己录在新的区块中了。公司的现金流真实可回溯，区块链就是最 有效的凭证，便于利益相关方和监管方的审查。实务中会计信息系统的权限可以分为三个层次：数据访 问权限、插件调用权限、监管和数据分析访问权限。数据访问 权限授予内部员工进行财务操作和内审，可以应用内部平台 插件落实;插件调用权限适用于中立第三方机构，如银行，第 三方可以通过系统API(应用程序编程接口）访问企业内部 平台插件验证交易真实性，但是由于底层隐私保护合约，无 法看到商业机密；监管和数据分析访问权限适用于监管方和 利益相关方，如工商局、股东，允许他们访问企业重要财务数 据=因此上市公司也可以按分层次权限来搭建基于区块链的 会计信息平台，该平台并没有完全做到去中心化，而是集中式 的分中心化，与企业结构中“扁平化管理”可以很好地契合。它 能够有选择地保留传统会计信息平台重要节点的管理层权限 优势，并且提升数据访问层次保存的会计信息质量，在这个权 限层次下的员工无需大量培训就可以轻易完成两种系统间的 转换，节约了企业转换成本。更重要的是，第三方直接访问企 业区块链的AP丨能够避免以前的被动形式，会计信息的真实 性可以得到有效保证。总之，在互联网时代，上市公司财务舞弊防范措施会以 区块链技术真正融人到财务工作中而不断得到解决和优 化。区块链技术应用必须进一步发展、优化和标准化。如建 立区块链行业标准,制定相关法律维护区块链交易秩序，为 区块链使用者提供司法保障，确保区块链技术更安全更有 效地运用到各个领域，从源头上解决财务信息易篡改、信息 不对称、不透明等问题.进而开拓防范上市公司财务舞弊的 新思路。主要参考文献[1] 中兴新云.区块链与会计的未来[ R ].2020财务未来发展 报 告 ， 2020(05) :5-6[2] 黄 佳 琦 ，宋夏云.瑞幸咖啡财务舞弊案例分析[ J 1.财务管 理 研 究 ，2020(05):51-55[3] 郑 丽 萍 ，赵 杨 .上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 成 因 与 治 理 研 究 — 以瑞幸咖啡公 司为例 [J]. 管 理 现 代 化 ，2020(04): 1_4[4] 袁 莺 . 区 块 链 技 术 在 会 计 信 息 系 统 中 的 应 用 初 探 [ J ].中 国 管 理 信 息 化 ，2019,22(08) :48-49.[5] 庞 琦 ，涂 建 明 ，朱渊嫒.基于区块链框架的会计信息系 统重构 tJ]. 新 会 计 ，2019(09) :6-10.作 者 单 位 ：哈尔滨商业大学会计学院 (责 任 编 辑 ：帅 一 ）S 51 中国农业会计2020—8
篇四：区块链技术下会计舞弊问题探究
分类号：F23 学校代码：
10964学号：
2019100311 密级：
无硕 硕 士 士 学 学 位 位 论 论 文区块链技术在审计中的应用研究 — 以獐子岛公司为例学位类别（领域）
会计硕士硕 士 学 位 类 型 专业学位研 究 生 姓 名 高 高 萌校 内 导 师 刘 刘 静校 外 导 师 卢相君二〇二一年五月
中图分类号：
F23 学校代码：
10964学号：
2019100311 密级：
无硕 硕 士 士 学 学 位 位 论 论 文区块链技术 在 审计 中的应用 研究 — 以獐子岛公司为例RESEARCH ON THE APPLICATION OF BLOCKCHAINTECHNOLOGY INAUDITING — TAKING ZHANGZIDAOCOMPANYASAN EXAMPLE学位类别（领域）
会计硕士学 位 类 型 专业学位研 究 生 姓 名 高 高 萌校 内 导 师 及 职 称 静 刘静 教授所 在 院 系 国际商学院论 文 答 辩 日 期 1 2021 年 年 5 5 月 月 1 21 日二〇二一年五月
独 创 性 声 明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明并表示谢意。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：
日期：学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解吉林外国语大学有关保留、使用学位论文的规定，即：吉林外国语大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权吉林外国语大学可以将学位论文的全部或部分内容编入《吉林外国语大学硕士学位论文全文数据库》检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文；授权吉林外国语大学根据需要将学位论文提交到中国学术期刊（光盘版）电子杂志社（CNKI）在《中国优秀硕士学位论文全文数据库》中以电子、网络及其他数字媒体形式公开出版或发表。（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名：
指导教师签名：日 期：
日 期：
摘 要I摘 要獐子岛集团近年来经历了四次消耗性生物资产“绝收事件”，企业因为其自身经营业务的性质存在特殊性，给舞弊提供可很大的可能和机会。獐子岛集团由于经营的消耗性生物资产在计量方面存在特殊性，加之其消耗性生物资产自身的自然增值、自然增长和可转化性、价值的不确定等特性的存在，使得利用传统方式下的审计方式会使得对该类资产审计的有效性不足，影响审计的成效和审计的结果。另外，审计相关业务的工作人员缺乏对海底水产品监盘的专业技能和素质，所以长期以来，对消耗性生物资产进行审计向来都是审计中的难点。因此，在对此类项目进行审计时，是需要投入更多审计资源和更为专业技术水平。獐子岛集团的存货资产主要是消耗性生物资产，包括虾夷扇贝等，并且主营业务是以养殖和销售该类存货资产为主。獐子岛事件在几年内重复多次的上演，引起了社会公众和投资者对该集团经营管理水平的质疑，学者专家们也对消耗性生物资产如何进行有效的监督和管理、如何高效的审计进行了思考与研究。由于獐子岛集团的底播扇贝海域约有 105 万亩，对该类存货资产的价值的准确确认与计量存在很大的困难，对该类存货审计的风险水平很高，审计的有效性难以有保障。“扇贝劫”多次突如其来，很大程度上是因为审计业务所需的相关人员在现有的审计模式和技术水平下，难以做到高效、实时、准确地监盘虾夷扇贝等生物资产，因此基本上由被审计单位来确定这些消耗性生物资产的价值，从而给舞弊提供了机会和可能。在审计过程中运用区块链技术，因为区块链所具备的不可篡改的特点使得会计数据的来源得到了可靠的保障，在区块链中录入了被审计单位的数据，使得数据难以被篡改和操控，为审计业务的高效开展提供了基础的数据源。此外，区块链中时间戳的特征因为在录入数据信息时记录了录入数据的时间，因此使得数据被篡改的难度大大增加，为审计工作提供了稳定的线索，更加保障了审计工作。共识特征也同样保障了被审计单位数据的真实和可靠性，也保障了数据的及时性，为持续和实时审计打下了坚实的基础，获取审计信息的渠道更加便捷，大大节省了信息收集、整理的时间，可大大减少审计中出现的信息不对称，提高审计的效率，增强审计的效果。本文从獐子岛集团生物资产在审计时遇到的问题入手，理论结合实际，引入区块链技术，分析区块链技术下的审计优势和应用等，可以有效降低信息不对称，增强审计的
摘要II效率与效果，引入区块链技术，构想“区块链+审计”的应用平台，提出了区块链可以助力审计的对策，进而有效解决生物资产审计困难的问题，并据此研究了“区块链+审计”平台作业模式，希望进一步推动审计中运用区块链技术，最终达到解决消耗性生物资产审计过程中遇到的审计困难、效率与效果没有保障，风险高的难题。关键词：区块链技术；生物资产；审计成效；獐子岛事件
ABSTRACTIIIABSTRACTIn recent years, Zhangzidao Group has experienced four events of "no collection" ofconsumable biological assets. Because of the particularity of its own business, the enterpriseprovides great possibilities and opportunities for fraud. Due to the particularity inmeasurement of the consumable biological assets operated by Zhangzidao Group, and theexistence of its own natural increment, natural growth, transformability, uncertain value andother characteristics, the use of traditional auditing methods will make the effectiveness ofauditing this kind of assets insufficient, which will affect the effectiveness and results ofauditing. In addition, the staff who audit related businesses lack the professional skills andquality to supervise the seabed aquatic products, so it has always been a difficult point toaudit the expendable biological assets for a long time. Therefore, when auditing such projects,it is necessary to invest more audit resources and more professional technical level.The inventory assets of Zhangzidao Group are mainly consumable biological assets,including scallops, etc., and its main business is mainly breeding and selling such inventoryassets. The Zhangzidao incident has been repeated several times in a few years, which hascaused the public and investors to question the management level of the group. Scholars andexperts have also thought and studied how to effectively supervise and manage theconsumable biological assets and how to audit them efficiently. There are about 1.05 millionmu of scallops in Zhangzidao Group, so it is difficult to accurately confirm and measure thevalue of this kind of inventory assets. The risk level of auditing this kind of inventory is veryhigh, and the effectiveness of auditing is difficult to guarantee. The "scallop robbery" hascome out of the blue for many times, to a great extent, because it is difficult for the relevantpersonnel required by the audit business to supervise the biological assets such as scallopsefficiently, in real time and accurately under the existing audit mode and technical level.Therefore, the audited units basically determine the value of these consumable biologicalassets, thus providing opportunities and possibilities for fraud. In the audit process,blockchain technology is used. Because of the unchangeable characteristics of blockchain,the source of accounting data is reliably guaranteed. The data of audited units are entered inblockchain, which makes it difficult to tamper with and manipulate the data, providing abasic data source for the efficient development of audit business. In addition, because thetime stamp in the blockchain records the time of data entry when data information is entered,
ABSTRACTIVthe difficulty of data tampering is greatly increased, which provides a stable clue for the auditwork and further guarantees the audit work. Consensus features also guarantee thetruthfulness and reliability of the data of the audited entity, and also guarantee the timelinessof the data, which lays a solid foundation for continuous and real-time audit. The access toaudit information is more convenient, which greatly saves the time of information collectionand collation, and can greatly reduce the information asymmetry in audit, improve auditefficiency and enhance audit effect.This paper starts with the problems encountered in the audit of biological assets ofZhangzidao Group, combines theory with practice, introduces blockchain technology,analyzes the audit advantages and audit applications under blockchain technology, effectivelyreduces information asymmetry and enhances audit efficiency and effectiveness. Whenauditing, with the help of blockchain technology and its advantages in auditing, theapplication platform of "blockchain+audit" is conceived, and the countermeasures thatblockchain can help audit are put forward. Furthermore, it effectively solves the problem ofaudit difficulty of biological assets, and studies the operation mode of "blockchain+audit"platform, hoping to further promote the application of blockchain technology in audit, andfinally solve the problems of audit difficulty, lack of guarantee of efficiency and effect andhigh risk in the audit process of consumable biological assets.KEYWORDS: Blockchain technology;Biological assets;Audit effectiveness;Zhangzidaoincident
目 录V目 录第 1 章 绪论............................................................................................................................11.1 研究背景与意义............................................................................................................11.1.1 研究背景.................................................................................................................11.1.2 研究意义.................................................................................................................21.2 文献综述........................................................................................................................21.2.1 区块链的应用现状与前景的文献回顾.................................................................21.2.2 区块链对审计需求影响的文献回顾.....................................................................31.2.3 区块链下审计转型升级的文献回顾.....................................................................41.2.4 文献述评.................................................................................................................51.3 研究目的与方法............................................................................................................61.3.1 研究目的.................................................................................................................61.3.2 研究方法.................................................................................................................61.4 研究内容与创新点........................................................................................................61.4.1 研究内容.................................................................................................................61.4.2 研究框架.................................................................................................................71.4.3 创新点与不足.........................................................................................................8第 2 章 区块链技术下审计应用相关概述及理论基础........................................................92.1 区块链技术对审计的影响概述...............................................
篇五：区块链技术下会计舞弊问题探究
21 年第 2 期•理论研究区块链技术在会计领域的研究现状及趋势分析O 哈尔滨商业大学张瑜摘要 ：区块链技术的快速发展对各行业发展产生了显著影响 ， 为了探析区块链技术对会计领域研究的具体影响 、 预
测区块链技术在会计领域研究的发展趋势 。
本文选取中国知网数据库会计领域内区块链为主题的中文期刊文献 ， 利用文
献计量分析方法 、 大数据可视化方式对 2021 年 2 月 8 日之前发表的 331 篇期刊论文进行发文量 、 研究热点 、 研究机构及
研究学者四个维度的研究 ， 得出了区块链技术在会计领域的研究发展需外在环境助力 、 需持续深入细化 、 需形成产学研
协同发展实现研究优势融合等结论 。关键词 ：
区块链技术会计研究大数据分析可视化分析中图分类号 ：
F230区块链是将用于数据验证和存储的密码学 、
用于数据生成与更新的共识机制 、 用于数据编程
和操作的智能合约三者进行结合的去中心化的计
算范式 ， 通过点对点网络 、 去中心化及共识机制
等特性建立链上信任机制 ， 实现信任的逐级传递
和全面有效监管⑴ 。
区块链技术已经在多个行业 、
领域进行了落地应用 ， 强有力地推动了经济发展
与模式变革 。
会计作为直接反映经济活动结果的
核算途径与管理方式 ， 也愈发受到区块链技术发
展的影响 。
虽然区块链技术在实体经济应用与科
学研究领域成为热潮的时间尚短 ， 但厘清其在会
计领域中的应用范式 、 发展路径及研究热点等内
容能够在一定程度上对会计的创新研究与实践发
展起到推动作用 。一 、 研究方法和数据来源(_) 研究方法按照研究维度 ， 主要从横向与纵向两种角度
对区块链技术在会计领域的研究文献进行分析 。
在横向分析方面 ， 对研究的主要研究机构 、 研究
学者与研究关键词等内容进行整体分析 ， 以深入
了解研究的特点 ； 在纵向分析方面 ， 按照时间维
度对研究热点的变化进行分析 ， 以体现区块链技
术在会计领域的研究热点变动情况⑵ O按照研究程序 ， 主要分为两个环节 ， 一是题
录信息整合一运用 CNKI 数据库对文献进行检
索 ， 并导出相关题录信息 ； 二是大数据可视化分
析 — — 运用 VOSviewer 软件对相关题录内容进行
大数据分析与可视化表达⑷ O(二) 数据来源为了兼顾检索范围的全面性与精准性 ， 以涵
盖数据量最全面的 CNKI 数据库为基础检索源 ，
选取 “ 经济与管理科学 ” 专辑下的 “ 会计 ” 专题
为研究数据来源 ， 以 “ 区块链 ” 为主题词进行检
索 。
至 2021 年 2 月 8 日 ， 共有期刊论文 331 篇,
学位论文 16 篇 ， 会议论文 1 篇 ， 报纸文章 11 篇 。
考虑到数据分析口径的统一性以及数据分析的基
数问题 ， 选取 331 篇期刊论文作为分析对象 。二 、 研究概况分析2016 年是我国会计领域的区块链研究元年,
出现了第一篇期刊论文 ， 此后一直保持着较高的
增长速度 。
从数量上来看处于持续增长状态 ， 通
过计算增长速率可知 ， 2016 — 2017 年增长率为
250%,
2017 — 2018
年增长率为
235.
7%
,
2018 —
2019 年增长率为 10&
5%
,
2019 — 2020 年增长率
为 62.
2%
o 由数据统计可知 ， 本阶段的增长率正
逐年放缓 ， 区块链技术在会计领域的研究热度在
外部政策 、 技术等环境因素保持不变的情况下 ，
近几年内将从初始的爆发期转入较为成熟的稳
定期 。•
3
•。
。. .。
。
•理论研究2021 年第 2 期2016
年
2017
年
2018
年
2019
年
2020
年
2021
年
1
月图 1
2016 — 2021 年期刊论文发文量三 、 研究热点分析（ 一 ）
数据处理至 2021 年 2 月 8 日 ， 区块链技术在会计领域
的研究论文共 331 篇 ， 期刊文献中共有 486 个关
键词 。
在同时考虑出现频次与关键词个数的基础
上 ， 以出现频次 4 次为限定条件 ， 将 48 个频次高
于等于 4 次的关键词作为可视化基础 。
将部分涵
义高度相似的关键词剔除 ， 如 “ 区块链 ” 、 “ 区块
链技术 ” 、 “ 会计 ” 、 “ 会计领域 ” 、 “ 会计行业 ”
等 ， 得到如图 2 的关键词共现图谱 。
其中关键词
面积与关键词出现频次呈正相关 ， 关键词间连线
的粗细与关键词共现频次呈正相关 ， 关键词所属
图形颜色与年份标识相对应 ， 代表关键词首次出
现时的时间 。（ 二 ）
可视化分析1. 按照关键词共现频次分析由关键词共现频次可知财务管理 、 大数据 、
去中心化 、 管理会计 、 人工智能 、 分布式账本 、
会计监督及智能合约等关键词为区块链技术应用
于会计领域的研究热点 ， 即区块链技术在会计领
域的应用在以下几个方面有较明显热度 。
①以区
块链本身特点为研究重心 ， 如 “ 智能合约 ” 、 “ 分
布式账本 ” 、 “ 去中心化 ” 等关键词 ； ②以现代信
息技术手段在区块链应用于会计领域的相关问题
为研究主旨 ， 如 “ 大数据 ” 、 “ 人工智能 ” 、 “ 互联
网 +
” 等关键词 ； ③以区块链技术在传统财会领
域的应用模式 、 对传统会计行业的影响为研究核
•
4
•心 ， 如 “ 财务管理 ” 、 “ 管理会计 ” 、 “ 会计信息系
统 ” 、 “ 云会计 ” 、 “ 财务共享 ”
“ 会计监督 ” 等关
键词 ； ④以区块链技术与会计领域的融合问题为
研究对象 ， 如 “ 应用 ” 、 “ 影响 ” 等关键词 ； ⑤以
区块链技术于会计领域在行业或机构中的具体问
题为研究对象 ， 如 “ 电商行业 ” 、 “ 物流企业 ” 、
“ 高校 ” 等关键词 。2.
按照研究热点演化趋势分析探索性的初期研究中部分关键词未形成研究
热点 ， 且近期研究的关键词累积数量不显著 ， 即
高频共现关键词的出现时间集中在某一段时间范
围内 ； 通过软件参数调试 ， 可知高频共现关键词
的首次出现时间分布在 2018 年 8 月至 2019 年 6
月范围内 ； 可知区块链技术应用于会计领域的研
究中 ， 出现时间较久的关键词有 “ 数字经济 ” 、
“ 人才培养 ” 、 “ 比特币 ” 、 “ 融合 ” 、 “ 注册会计
师 ” 等对区块链兴起的背景 、 与产业的融合发
展 、 人才培养等问题的研究 ； 较新的研究热点已
逐步深入在 “ 业财融合 ” 、 “ 会计信息质量 ” 、 “ 云
计算 ” 、 “ 金融会计 ” 、 “ 财务管理 ” 等研究层面 。3.
按照研究热点分析研究热点通常是多个研究关键词的综合体现 ,
研究关键词并不是独立出现的 ， 通常呈现出集聚
形态 ， 根据关键词聚类关系 ， 得到 7 个关键词聚
类分组 ， 较为清晰地体现了区块链技术应用于会
计领域的研究热点 。
①信息技术快速变革背景下
区块链技术对业财融合 、 财务共享和云会计等会
计行业热点问题的推进作用 ， 尤其是在电商行业。
。. .。
。
2021 年第 2 期•理论研究4Z
»讣沁
-:•化战
y
3 貞橫患鬆分和式献 4 ；*1?."2
仑出 ” ：— 丽叫 3 处 E 谕呻图 2 研究关键词共现图谱方面 ； ②会计信息分布于区块链中的范式以及区
块链技术对会计信息的影响 ； ③区块链技术对企
业内部控制 、 外部审计的影响及挑战 ； ④通晓区
块链技术的会计复合型人才培养以及传统会计从
业人员转型问题 ； ⑤高校会计专业的会计信息化
教学与区块链技术的融合 ； ⑥区块链技术在会计
细分领域的研究 ， 如金融会计 、 管理会计 、 财务
会计等方面 ； ⑦区块链技术在物流企业的落地应
用 ， 以及此过程中财务工作的相关问题 。四 、 研究机构分析(-) 数据处理与多数新兴研究相似 ， 区块链技术在会计领
域的研究机构主要集中在高校 、 研究所等科研机
构 。
同时由于区块链技术与金融行业密切相关的
自身属性 ， 也出现了一批金融机构对区块链技术
的研究热潮 。
期刊文献机构署名方式存在差异,
当高校及其二级部门同时作为分析源时 ， 会造成
分析结果误差 。
为了保证机构分析层级的一致性,
需要对机构名称进行预处理 ， 即将二级机构合并
至一级机构进行数量统计 。
需要指出的是 ， 金融
机构在发文时以分散极广的分支机构为发文单位 ,
与高校等科研机构组织架构存在较大差异 ， 故未
对其整合统计 。至 2021 年 2 月 8 日 ， 区块链技术在会计领域
研究的 331 篇期刊文献分属于 271 个机构 。
其中
发表期刊文献较多的高校 、 科研院所以发文数大
于等于 2 篇为限定条件 ， 筛选出 49 个研究机构作
为可视化基础 。
同时 ， 将其中存在共现关系或文
献篇数大于等于 3 等条件作为进一步筛选规则 ，
得到图 3 的研究机构共现图谱 。(二)可视化分析在机构发文数量及共现关系方面 ， 财经类院
校或以财经类专业为特色的综合院校是文献产出
的主力 ， 如安徽财经大学 、 江西财经大学 、 上海
大学 、 哈尔滨商业大学 、 南京审计大学等 ； 在区•
5
•
。
。. .。
。
•理论研究2021 年第 2 期块链应用于会计领域的研究中较少出现机构合作,
多属于机构内部学者合作或独立发文 ， 只有西藏
民族大学与天津财经大学 、 三亚学院与四川大学
两组合作关系 。在研究机构发文的时间分布方面 ， 北京国家
会计学院及中国财政科学研究院 、 上海立信会计
学院及中国人民银行杭州中心支行等机构为较早
进行研究且有持续研究热度的机构 ， 是区块链应
用与会计领域研究的领路人 ， 随后兴起的研究机
构有上海大学 、 南京审计大学 、 南京财经大学等;
在 2019 年前后有较高研究热度的科研机构如安徽
财经大学 、 哈尔滨商业大学 、 江西财经大学等是
此领域期刊文献发文的主要机构 ， 有最多的文献
量占比 ； 自 2019 年 5 月左右 ， 主要研究机构逐渐
不局限于财经类院校 ， 涌现出一批综合性及理工
类的研究机构 ， 如国网能源研究院有限公司 、 沈
阳化工大学 、 上海工程技术大学 、 西安理工大学 、
安徽农业大学等 ； 2019 年 5 月后 ， 研究机构在地
域上的分布更为广泛 ， 研究热度呈持续扩散趋势 ，
由科研机构较为密集的区域向全国各省分布 ， 此
阶段出现的研究机构如新疆财经大学 、 西藏民族
大学 、 重庆理工大学和三亚学院等 ； 2020 年 ， 研
究首次出现了研究机构间的合作关系 ， 区块链技
术应用于会计领域的研究在机构层面进入了优势
结合 、 特色交融的研究阶段 。1.A
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2020.0图 3 研究机构共现图谱五 、 研究学者分析（ 一 ）
数据处理区块链技术在会计领域的 331 篇期刊论文共
出自 464 位研究学者 。
研究学者可视化分析的数
据处理分为两个步骤 ， 首先对学者名字后增加机
构名称 ， 以实现对重名学者的有效区分 ； 其次以•
6
•发文量大于等于 2 篇为可视化基础 ， 筛选出 18 位
学者 。
为充分体现较多发文学者的合作关系 ， 对
这 18 位学者的合作发文关系进行筛选梳理 ， 得到
图 3 所示的研究学者共现图谱 。（ 二 ）
可视化分析1. 在学者发文数量及共现关系方面至 2021 年 2 月 8 日 ， 对区块链技术在会计领。
。. .。
。
2021 年第 2 期•理论研究域进行研究的学者中期刊发文量大于等于 3 篇的
共有 5 位 ， 分别是黄益 （ 华东交通大学 ）
、 唐衍
军 （ 华东交通大学 ）
、 程平 （ 重庆理工大学 ）
、许
金叶 （ 上海大学 ）
、 乔鹏程 （ 西藏民族大学 ）
， 发
文较多的学者通常存在合作发文情况 ； 与机构发
文中高校及科研机构高占比不同 ， 高发文量学者
所属机构较为分散 ， 既有各类型的高等院校 ， 也
有中国人民银行等金融机构 ， 同时不乏国网能源
研究院等企业 。2. 在学者发文的时间分布方面秦荣生 （ 北京国家会计学院 ）
、 杨慢 （ 中国
人民银行杭州中心支行 ）
、 王雪莹 （ 安徽财经大
学 ）
为较早对区块链技术在会计领域进行研究的
学者 ， 呈现出独立研究特点 ； 在近期研究中呈现
出明显的合作研究特征 ， 如刘光强 （ 三亚学院 ）
-干胜道 （ 四川大学 ）
-姜骞 （ 三亚学院 ）
、 黄
益 （ 华东交通大学 ）
-唐衍军 （ 华东交通大学 ）
等合作关系 ， 合作研究既有高校内或跨校的学术
研究 ， 也有校企之间 、 金融机构内的实践研究 。六 、 结论与展望通过区块链技术应用于会计领域的期刊文献
分析 ， 本文结合发文量 、 研究关键词 、 研究机构
与研究学者四个维度 ， 得出以下结论 。（ - ）
发文型维度区块链技术在会计领域研究的发文量逐年上
升 ， 但上升趋势持续放缓 ， 一方面象征着相关研
究从初始的爆发阶段逐渐过渡到稳定增长阶段;
另一方面意味着区块链技术与会计领域的研究需
要更多的切入点及助推力 ， 需要从政策角度进行
激励 、 从产业角度进行应用 、 从行业角度进行拓
展 ， 以实现研究发文量持续 、 有效地增长 。（ 二 ）
研究关键词维度区块链技术在会计领域的研究热点呈现出
“ 由浅入深 ” 的变化规律 。
由对区块链技术及特
点 、 区块链技术对会计的影响及应用等方面的总
括式研究 ， 逐渐过渡至对区块链技术在会计领域
各个细分点的系统性研究 ， 如区块链技术下会计
信息质量 、 高校复合型人才培养 、 以金融机构及
电商企业为代表的行业应用等问题 。（ 三 ）
研究机构维度区块链技术在会计领域的研究机构以高校及
科研院所为主 、 以金融机构及能源...
篇六：区块链技术下会计舞弊问题探究
8 2021. 11区块链技术对注册会计师审计的影响及其风险防范王芙蓉( 陕西省东庄水利枢纽工程建设有限责任公司，陕西 西安 710004)［摘 要］ 随着我国经济社会的发展，审计的监督作用越来越重要。在大数据背景下，区块链技术与审计工作融合应运而生。区块链技术给审计行业带来新机遇的同时也带来了新的挑战和问题。文章紧跟当今大数据和注册会计师审计的发展趋势，通过研究剖析基于区块链技术下的注册会计师审计 ( 简称 “注会审计”) 存在的问题，并提出相应对策，以加快推动注会审计工作与区块链技术的融合应用。［关键词］ 注会审计; 区块链技术; 财务报表［DOI］ 10. 13939/j. cnki. zgsc. 2021. 33. 1681 前言注册会计师审计是一项由第三方独立机构开展的经济监督活动，基于对被审计单位的会计等审计资料的审计实施审计业务，表明审计意见，以提高财务报表预期使用者的信赖程度。区块链是一种按时间顺序将数据区块以顺序相连的方式组合成的一种链式数据结构，并以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的分布式账本。数据区块中记录着交易信息或者其他电子信息。区块链以密码学算法的方式保证数据不可被篡改，以去中心化、去信任化的用户集体维护方式来保障区块链数据的安全可靠性。依据去中心化的程度，可以将区块链分为私有链、联盟链、公共链。私有链的记账权限仅在一个组织手上，只有被许可的节点才可以参与其中的共识过程和查看数据。联盟链的记账权限掌握在部分权限对等的节点上，只有预先选择的节点才能参加协议过程，其他节点可以参与交易，但不能进行会计处理。公有链允许任何人参与其中的共识过程，读取其中的数据，下载完整的区块链数据，向世界上的任何节点发送交易且交易能获得有效确认。2 区块链技术对注会审计的影响2. 1 区块链技术提高审计数据的安全可靠性区块链技术下信息需要经过全网的认证通过才可以存储下来，保障了信息的质量。此外，区块链上记录的数据可以永久储存且难以篡改，这样就提高了数据的准确性和真实性，以安全可靠的数据为基础进行审计可以提高注会审计的有效性。2. 2 区块链技术提升审计时效性由于网络的块链技术使数据处理自动化，所以区块链验证将所有数据放在第一位，而且能够检测出是否正确，从而获得实时的审计效果，容易获得审计证据提高效率，不仅降低了审计成本和审计风险，还节省了大量的信息收集、核对和验证时间，使审计员能够迅速审计结果，节省了审计时间。2. 3 区块链技术降低审计成本风险评估是注会审计工作一项重要内容，从开始审计工作到出具审计报告，风险评估伴随着整个审计过程。对被审计单位内外部环境的评估，分析报表层次和认定层次的重大审计风险均需要耗费大量的成本。区块链技术下的注会审计大部分信息都是公开透明的，在外部环境评价中，对行业和外部环境的风险评估可以借助公有链和联盟链完成，对内部风险的评估则可以借助私有链，这样注册会计师就减少了获取审计证据的时间和精力。此外，传统审计模式下注册会计师要花费大量的时间去验证资料的真实性，但区块链技术下审计平台上的信息都是经过全网认证之后才能存储下来的，注册会计师可以直接根据基于区块链存储的相关信息获取审计证据，节约了审计成本。2. 4 区块链技术降低审计舞弊风险和道德风险基于区块链技术的注会审计可以有效改善审计过程中存在的舞弊风险和审计人员道德风险。区块链技术下财务数据是可追溯的，区块链架构本身的不可篡改性，使得财务舞弊的行为在技术上大大减少了。按区块链 51% 算力攻击问题，若想篡改数据，必须改写该区块之前全部工作证明，并保证全网 51%以上节点记录相同，篡改成本非常巨大。数据上链后不可篡改性，不仅为注册会计师提供了真实可靠的资料，同时也约束和降低了注会审计自身的舞弊风险。另外，在审计过程中，注册会计师很可能违背职业道德而出具虚假的审计报告，但是在区块链技术的支撑下，审计数据是公开透明的，注册会计师作假的空间大大缩小，可以有效约束审计人员的道德风险。3 区块链技术的应用风险3. 1 法律制度尚未完善，区块链技术还需改善注会审计在国内已建立了比较成熟的制度体系，但是基于区块链技术的注会审计还刚刚起步，关于区块链技术的注会审计各方关系人行为明确的法律规定也还处于缺失阶段，网络区块链技术虽给审计带来了极大的便利，但其自身也存在着许多风险。一旦产生注会审计的纠纷，没有评判的标准会使得相关双方付出更多的谈判成本。整个社会目前对于区块链技术的心理期望值较高，而实际应用度较低，我国还未出台针对区块链技术的正式法律法规，缺乏法律法规的约束会让犯罪分子有机可乘，一旦犯罪分子窃取了财务数据并用于不法渠道，将会给社会带来巨大的损失。3. 2 区块链技术开发成本高昂，使用门槛高目前区块链技术已在金融、征信、产品溯源、版权交易、数字身份、电子证据等领域大量使用，但在注会审计之中尚在积极探索阶段。区块链技术使用门槛高，其开发涉及密码学、存储、网络通信、文件系统、分布式、经济学等多中国市场 2021 年第 33 期 ( 总第 1096 期) 物流与供应链2021. 11 169个领域，开发难度较大。领域专业知识的复杂性以及人才的缺乏将会使得区块链的开发成本大大增加。加上注册会计师区块链专业知识不足，导致无法快速全面地将区块链技术应用到注会审计之中。3. 3 加强用户私钥管理，提升应用安全性用户私钥安全性保障不高，区块链用户通过私钥进行数据的记录、访问等操作，而每一位用户的私钥都是自己保管的，一旦私钥落入不法分子的手中，不法分子就可能利用数据进行不法的操作。3. 4 注册会计师素质风险区块链技术不仅取决于计算机操作的整个过程，也取决于部分手工输入和审计信息，注册会计师的质量不统一会导致信息传递的及时性和不准确性，从而影响区块链整体信息传递的效率或者带来不可逆的错误的信息传达。4 基于区块链技术的注会审计防范措施4. 1 政府发挥引导作用，尽快促进相关法律法规的完善区块链的发展依赖于政府的适当引导，政府监督管理部门必须充分认识到新技术的重要性并进行转换，如果相应的法律法规、监督管理系统落后于区块链技术的发展，那么区块链技术的应用系统中与民事活动相关的相应监督管理不足，这将增加民事主体的法律风险。需要监管部门通过各种媒体来宣传和引导，增强区块链技术的社会公信度，同时从技术层面、业务层面、用户层面来进行区块链技术的监管治理。4. 1. 1 技术层面治理加强共识节点管理。由于共识节点参与区块技术的共识机制过程，是区块链的记账者，一旦共识节点出现问题，区块链上信息的记录将会出现问题，因此需要对共识节点进行严格的管理。从共识节点的加入、运行到退出，都需要进行严格的审查和监控。加强日志管理。区块链上每天都会进行无数的信息交易、记录活动，要对链上的活动进行即时监督，对异常活动及时进行干预，妥善保存日志资料，以备后期查看核对。4. 1. 2 业务层面治理加强隐私保护，规定用户私钥的保存或保存方法。公钥和私钥是用于访问信息的密钥。如果私钥丢失或泄露，整个网络将会播放区块上的个人数据信息，可能会对用户造成损害。关于私钥的保管应当提供一种特殊的过程，以确保在私钥丢失或公开的情况下原始私钥失效。同时，还要求区块链管理人员采取数字加密等措施，确保私钥的安全保管。4. 1. 3 用户层面治理设置行业准入和退出机制。由于区块链技术在发展初期存在着很多不确定性，因此需要监管部门引导区块链技术的发展方向，涉及区块链技术运营的用户在技术发展初期都应当纳入有关部门的监管之中。设置行业准入和退出机制，加强管理，防止区块链技术的不良应用，降低区块链用户的法律风险，从而有利于区块链技术应用的良性发展。4. 2 加快区块链技术研发与更新区块链技术的应用离不开人才的支持，教育部及信息技术管理的有关部门要联合起来，引导并支持全国高校开设与区块链技术有关的课程。需要不断探讨教育方法，研究出系统培养人才的课程模式，等模式成熟后再推广到其他高校。在培养人才的同时，各高校、研究院所可以成立技术研究中心，全国可以建立对应的研究智库，让专业人才有平台去进行区块链技术的研究。4. 3 完善数据保护机制，降低对机器的依赖性注会审计工作要做好数据的保密和存储工作。审计机构可以在注会审计平台引入数据智能备份技术，在数据遇到突发事件的威胁时启动数据自动备份机制。审计机构可以使用该技术应对突发情况，还可以自定义数据备份的情景，这样就能更全面地保护注会审计数据的安全。4. 4 培养复合型审计人才基于区块链技术的注会审计模式要求注册会计师要同时掌握审计、计算机、区块链技术等知识，这就需要审计机构创新人才培养机制。对注册会计师开展后续教育培训时，内容不应局限于专业的更新审计知识，还应加强对计算机、区块链技术等相关知识的学习和培训，拓宽注册会计师的知识广度和深度。除了审计机构提供相应知识的培训之外，注册会计师要树立主动学习的理念，积极接受区块链技术，勇于创新审计工作思路和方法，努力使自己成长为一名复合型的审计人才。5 结论注会审计作为监督经济的一项重要的独立活动，对我国经济社会的发展起着重要的作用。区块链技术的引入无疑会给注会审计带来更高的效率和更低的成本。但由于区块链技术仍然处于起步阶段，技术的不成熟以及系统安全隐患等因素会阻碍区块链技术在注会审计的应用。为了让区块链技术更好地服务于注会审计，需要国家尽快完善区块链技术的相关法律规范，强化监管，积极引导，加大技术研发和推广力度，加快审计工作与区块链技术的融合应用。参考文献:［1］柯洁婷，欧阳文杰. 浅析区块链技术对于审计的影响 ［J］．中国乡镇企业会计，2018 ( 7) : 199 －200.［2］潘好强 . 区块链在审计领域应用的探究 ［J］． 财会学习，2018 ( 18) : 142 －143.［3］章刘成，于琳琳 . 区块链技术对审计的影响 ［J］． 中国农业会计，2018 ( 1) : 24 －26.［4］周瑞珏 . 区块链技术的法律监管探究 ［J］． 北京邮电大学学报 ( 社会科学版) ，2017，19 ( 3) : 39 －45.［5］骆沙鸣 . 完善我国区块链技术研发应用环境引导区块链产业融合发展 ［J］． 中国政协，2018 ( 23) : 48.［6］曾雪云，马宾，徐经长，等 . 区块链技术在财务与会计领域的未来应用: 一个分析框架 ［J］． 财务研究，2017，18 ( 6) ．［7］IANSITI M. ，LAKHANI K. The truth about blockchain ［J］．Harvard Business Ｒeview，2017 ( 1 －2) :檶檶檶檶檶檶檶檶檶119 －127.［作者简介］ 王芙蓉 ( 1973—) ，女，汉族，陕西人，高级会计师，大学本科，从事企业财务管理和审计工作，就职于陕西省东庄水利枢纽工程建设有限责任公司。王芙蓉: 区块链技术对注册会计师审计的影响及其风险防范 物流与供应链
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