【摘要】在罗斯福政府对金融市场的严格监管下，美国证监会曾长期坚持基于事实的信息披露规则。会计程序委员会表面上遵循了上述监管理念，但也逐步添加了递延所得税、商誉、存货跌价准备、企业合并、合并财务报表等失当规则。公认会计原则实际上是“甲方”（上市公司）各种会计做法的大杂烩，由此所引起的争端，最终导致会计程序委员会被会计原则委员会取代。
【关键词】注册会计师审计;公共会计师行业;会计程序委员会;会计原则委员会
【中图分类号】F239
【文献标识码】A
【文章编号】1004-0994（2019）10-0049-7
一、会计程序委员会的时代背景
民主党人富兰克林·罗斯福在第一个总统任期内（1933～1936年）推行“新政”，采用了后来被称作
“凯恩斯主义”的经济政策，赢得了美国民众的支持。1936年，罗斯福竞选连任。其继位者杜鲁门于1948年批准以控制欧洲为目的的“马歇尔计划”。至此，美苏在第二次世界大战期间建立起来的同盟关系宣告结束。之后的艾森豪威尔总统步杜鲁门之后尘，继续推行侵略扩张政策，美国经济在艾森豪威尔执政的8年中增长缓慢，经济学家保罗·萨缪尔森称之为
“艾森豪威尔停滞”。整个20世纪50年代，美国证监会和行业自律组织都没有很好地履行自己的职责。困窘的预算限制使得美国证监会不能在经纪交易商检查中发挥重要作用。
在美国证监会早期，会计问题并不是其面临的最紧迫的议题。美国证监会成立之后，华盛顿和华尔街之间最大的一场较量是围绕《1935年公用事业控股公司法》展开的。遏制金字塔式控股公司、重组公用事业行业被认为是证监会历史上唯一有价值的贡献，也是迄今为止最难取得的成就。第二次世界大战前政界已经表明态度，不希望因为会计师坚持严格
的收益计量程序而抑制投资者的热情。美国证监会第三任主席道格拉斯充分地认识到了会计规则的重要性，但其意见未能得到贯彻。与道格拉斯持相同立场的还有美国证监会委员罗伯特·E.海利。作为法学专家，他毕生坚定地反对任何没有证据的会计行为，其对待证券市场乱象的鲜明态度对美国证监会早期的立场产生了深远的影响。1936年和1937年，道格拉斯和海利一起敦促美国证监会“按照《1933年证券法》所授予的权力在会计准则制定方面起领导作用”。事实上，道格拉斯和海利的设想也不是创建会计规则，而是尽量汇总现有规则，形成外观统一的会计规则。
美国证监会在会计领域的无为立场还体现在证监会主席兰迪斯任命卡门·布劳为证监会首任首席会计师，指示布劳不要制定统一的会计准则，而要努力执行与公共会计师行业合作的政策。
二、公权私授：注册会计师行业获得证券市场会计规则制定权
（一）布劳的游说——公共会计师行业获得会计规则制定权
《1933年证券法》的发布，为美国的公共会计师行业开辟了广阔的业务市场。美国会计师协会似乎对执掌审计权心满意足，行业领袖并未觊觎会计规则制定权。而全美大学会计教师协会的态度就要积极得多，它在1936年年初改名为美国会计学会，“制定会计原则和会计准则”是它的一个重要目标。美国会计学会在命名重组当年就发布了它的第一份公告——《影响公司报告的会计原则的暂行公告》。该公告以“成本和价值”、“收益计量”和“资本核算”总共短短三章的篇幅列出了20条原则，阐释了会计基础理论问题，试图纠正20世纪20年代上市公司的错误做法。布劳对之大加赞赏[1]。
布劳在担任首席会计师不久后就透露了拟将规则制定权交给公共会计师行业的想法，并一再敦促美国会计师协会采取行动。1938年4月25日，美国证监会5位委员以3∶2的投票结果采纳了布劳的建议。道格拉斯发布了美国证监会的会计政策《会计系列公告第4号》[2]，宣布了其将依赖于民间机构制定具有“实质性的权威支持”的会计规则的立场。但是，何谓“具有实质性的权威支持”，联邦法律并未给出明确的界定标准。
（二）公共会计师行业协会的重组与会计规则制定机构的建立
1937年，美国会计师协会与美國注册公共会计师联合会合并。后者成立于1922年，由地方性的公共会计师行业协会联合组成。
1.会计程序委员会的组建。在美国证监会《会计系列公告第4号》的刺激下，为把自己打造成为
“具有实质性的权威支持”的会计规则的制定机构，美国会计师协会理事会决定：会计程序委员会可以直接发布公告，而无须经过该协会审批;会计程序委员会主席由该协会会长兼任，成员从7人增加到21人;会计程序委员会发布的文件需经过2/3多数通过。美国会计师协会一连串的举动得到了美国证监会的认可，两者通过会议讨论等形式共同制定了会计原则。美国的公共会计师行业在1933年取得公众公司审计权之后，又获得了信息披露规则的制定权，从此开启了独霸证券市场审计权的新纪元。
美国证监会之所以把规则制定权转授公共会计师行业，根本原因在于：受联邦宪法规定的立法架构所限，美国根本不可能出现联邦会计法规。美国证监会对待会计事务的态度是：放手让公共会计行业去做并静观其变，必要时就收回规则制定权。
2.会计程序委员会的工作理念。1以遵从法律为基本理念。1938年，美国会计师协会出版了桑德斯、哈特菲尔德和摩尔合著的《会计原则公告》一书，倡导“遵从法律制度”，要求企业为所有交易保存可靠的历史记录，这一立场显然是符合实践需要的，并且与1936年美国会计学会出版的《影响公司报告的会计原则的暂行公告》理念相近[3]。2坚持历史成本会计。美国会计师协会在染指证券市场会计规则制定权之初，采取的是坚持历史成本原则的坚定立场，笃守配比原则、实现原则等会计传统。美国会计师协会清楚地知道，美国证监会强调会计信息不能误导投资者，历史成本会计是唯一合适的选择。
