摘要：近年来，外部监管环境趋严、盈利模式落后、金融科技冲击，使银行业面临前所未有的困境。管理会计是将企业战略、业务发展、财务管理一体化最有效的工具。在此背景下，应关注于管理会计在基层银行的应用，研究管理会计如何适应市场变化，推动提升经营管理升级，并通过分析应用模式和趋势，发挥管理会计在基层银行中的重要作用。而商业银行的基层行是银行经营管理和业务拓展的最初动力，它的管理水平和经营能力直接影响银行整体的经营业绩和市场地位。管理会计在基层银行的应用，有助于基层银行管理层决策的质量和实效，有助于各项业务指标的完成，有助于具体工作思路的落实和绩效考核的准确性。本文首先指出了本文管理会计的内涵、管理会计在基层银行中具体应用体现和现实意义，然后阐述了管理会计在基层商业银行应用的模式及变化，在结合本人的实际工作经验的基础上，论述了目前管理会计在基层商业银行应用过程中出现的主要问题，并基于上述问题，提出了新形势下完善管理会计的具体的对策建议。
关键词：管理会计;银行;财务分析
一、基层银行管理会计的内涵
（一）管理会计概述
管理会计，又称“分析报告会计”，是指为了提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，为管理层提供预测、决策、控制和评价等相关信息。
区别于财务会计着重展示、说明与解释企业过去的财务状况、经营成果及现金流量，管理会计更注重分析成果的运用，体现在预测、规划、控制及考核领域，突出的是经营管理职能。因此，价值的创造与维护是管理会计的核心理念，管理会计是将企业战略、业务发展、财务管理一体化最有效的工具。
（二）基层银行管理会计主要内容
预算管理、多维度利润核算分析、绩效考核构成基层银行管理会计体系。管理会计在基层银行的具体内容包括以下五个方面：
1.预算管理
银行管理会计的首要工作就是预算管理工作。根据总分行战略及规划，结合自身发展特点，制定长期预算和年度预算。一般长期全面预算考虑未来3-5年战略发展计划，而年度全面预算一般只考虑一年的发展计划。银行目前使用的“全面预算管理”模式主要是采取“自上而下”、“自下而上”、“上下结合”三种预算编制模式。在实践中对于基层银行，多采取“自上而下”、“上下结合”的方式进行预算编制。通过全面预算管理，将辖属各责任中心的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调银行的经营活动，完成既定的经营目标。
2.多维度盈利核算分析
多维度盈利核算分析是基于银行管理会计核算的精细分析，分机构、分产品、分客户、分渠道、分账户进行核算，产生不同的盈利分析模型，提供给不同决策需求部门，从而达到提升整体管理水平。通过多维度盈利核算分析，可以使各级经营管理者清晰不同机构、产品、渠道在经营中的表现，给予管理者经营决策判断的依据，有效配置各类资源。
3.绩效考核管理
绩效考核管理是基层银行经营管理的方向盘和指挥棒，有着承上启下的重要作用，在业务拓展过程中发挥着明显作用，决定着成本、发展的速度和质量。通过绩效考核管理，鼓励先进、鞭策后进，营造积极上进，争先进位的工作氛围是实现预算目标的必要手段。目前，基层银行多采用平衡计分卡和]？VA指標为评价标准的考评体系，包括资产质量、发展指标、风险管理等指标，形成多维度考核评价体系。
4.资源配置管理
面对日趋激烈的市场竞争，如何将有限资源在银行内部进行配置，从而达到最有效的价值使用，是基层银行管理会计日常工作重点。分配资源的原则是要与预算目标保持高度相关性，目前基层银行在原有“成本收入比”费用配置模式上，逐步转向“与EVA增长挂钩”的配置模式。此外，还应该灵活采用“存款日均增长额”、“收入结构优化”等模式配置银行资源。
5.内部资金转移定价
内部资金转移定价（Funds Transfer Pricing，以下简称FTP）是以各家银行总行司库为代表的全行统一的资金中心为核心，采用一套虚拟的内部资金转移交易，对银行的所有资金来源和运用进行统收统支。资产作为资金的运用，产生FTP利息支出;负债及所有者权益作为资金的来源，产生FTP利息收入。通过内部资金转移定价计算出的FTP利息收入/支出，是银行损益的重要组成部分。通过FTP的价格传导，可以引导银行内部各经营单位主动调整自身经营行为，达到全行资源的优化配置。
（三）基层银行推动管理会计建设的现实意义
1.全面预算有效体现对风险控制的管理
控制风险是商业银行稳健发展、提高竞争力面对市场多变的关键。基层银行在推进精细化管理的同时，其中重要一点是要做的风险可控。基层银行目前面临的风险管理包括操作风险、信贷风险、利率风险、制裁合规和反洗钱等。因此，将风险预算纳入全面预算管理体系，在基层管理会计建设中有着重要意义。基层银行全面预算己不单是只侧重于拨备前利润、税后净利润，现在已将重点转移到经济资本EVA和RAROC，对净利润进行风险调整后，扣除补偿风险所需要的资本，充分反映了收益和风险相互配比的原则，有效提升了商业银行的价值，促动了银行价值增加的正向引导。
2.内部资金转移定价完善了对资金成本的管理
内部资金转移定价的应用，促进成本依据权责、或是客户归属（产品归属）可以更好地分摊至各部门、各渠道、各客户和各产品。内部资金转移价格是传导市场利率波动的一个媒介（方式），它综合考虑市场收益率、偿还期限、客户资金规模、非客户因素风险等因素。通过内部资金转移定价有效将经营导向传导至基层各部门，使营销部门、产品部门有效执行经营战略，促进挖掘新的客户，优化产品结构、客户结构的资源配置，实现创新驱动。
3.平衡计分卡健全绩效考核体系
对于健全基层银行的绩效考核体系，平衡计分卡理论是基础也是核心。目前基层银行绩效考核在关注财务指标、发展指标外，同时也重视社会责任、信用风险、合规风险、声誉风险、监管指标等非财务指标的考核。在现有银行业激烈竞争的过程中，挖掘内生机制是考核基层银行的关键。基于此点在财务指标方面更加注重对EVA、RAROC的考核，确保收益与风险、短期利益与长期利益的平衡。
二、基层银行管理会计应用趋势
（一）建立以客户为中心的内部管理体系
金融企业的自身经营特点之一便是客户众多，内部管理层级复杂，传统核算己满足不了内部的需求。现代银行财务核算是建立在客户为中心的基础上，因此管理会计是基于客户为中心建立内部管理体系。基于客户归属，开展分层级管理模式，使总一分一支三级营销联动，发挥营销合力。基于客户的产品需求，将客户关系部门（R部门）与产品部门（P部门）的联动营销有效进行考核评价，合理调节各方利益，调动各方积极性，努力完成总分行下达各项任务指标;另一方面促进了R-P部门之间的有效联动，充分肯定了每个部门的工作成果，形成了内部合力。
（二）建立以EVA为核心的绩效考核体系
基层银行将原有对资产、负债的管理，以拨备前利润、净利润为价值追求的管理模式，已转向对资本的管理，以EVA为价值核心的管理模式，这种转变适应了银行发展大环境的变化要求。较拨备前利润、净利润覆盖营运成本、资金成本、税务成本、风险成本的考核口径基础上，EVA更是进一步覆盖了资本成本，能够全面、客观地反应业务对银行的盈利贡献。以EVA为考核导向，确保银行将经营增长、风险控制机收益回报有机地结合起来，实施稳健经营策略，确保银行价值的不断提升。
（三）建立多维度预算一分析管理体系
基层银行利用内部资金转移价，通过管理会计分产品、分客户管理体系，在原有分级预算管理的基础上横向拓展预算管理体系，有效分解预算指标。在预算执行过程中，利用PA分析系统，有效对各责任中心的预算执行进行监控。同时，管理层对各责任中心的成本、利润、贡献度、增长率进行比较，进行资源的及时调配。各责任中心通过系统分析，可以直观地了解到自身业务发展情况及与市场的差距，及时调整经营策略。
三、现阶段基层银行管理会计应用中存在的主要问题
（一）管理会计的推广受到管理层的局限
目前，各家银行均在推行和应用管理会计，但整体未形成完整、特色、系统的应用理论和系统。管理会计在基层银行推行尚存在一定思维阻碍：一方面体现在管理层是否重视管理会计在经营过程中的价值，是否在基层各业务部门推广和应用;另一方面是业务部门的经营理念还需要转变，部分基层管理者简单认为管理会计仅是财务部门的工作，而与业务部门无关。
（二）管理会计应用受到内部环境的制约
商业银行的内部环境直接影响管理会计的应用推进。内部环境包括：一是管理模式和组织构架，二是评价体系。现有大型国有银行内部管理模式和组织架构大都通过总一分一支一网点的形式，没有真正实现扁平化管理。由于基层银行除内设部室一网点的横向管理模式，还要受分行对应条线的管理控制，管理会计的推广受到不同层次的管控，存在角度的制约因素。
（三）数据质量对管理会计的应用影响较大
针对银行业务数据量大的核算特点，目前各大商業银行均有自己一套会计核算的平台系统，管理会计的系统应用均基于核算平台的数据进行加工与运用，因此基层数据的质量对管理会计系统提供的经营决策有着至关重要的影响。基层银行对数据管理方面起着重要作用。银行柜台人员的信息录入是数据的源头，对数据质量有着举足轻重的影响。从目前的基础数据质量来看，虽然柜台人员在客户相关信息录入日趋规范严谨，但是历史上还遗留着大量不规范数据需要清理。
（四）部分核算方式制约管理会计应用效果
目前对于基层银行仍存在一部分需手工核算统计的账务数据，虽然数据整体占比不大，但对管理会计的多维度盈利分析却存在着不利影响，例如手工数据不能与PA系统形成对接，系统数据及各类报表反映的结果与实际存在偏差，影响报表使用者的决策判断。此外，间接业务成本分摊方式也影响着管理会计的应用效果。在基层银行，部分间接成本不能有效分摊至收益单位或收益产品，间接影响着系统使用者。
（五）塞层管理会计人员队伍亟需建立
目前基层银行对管理会计没有明确岗位定义，人员配备不足，多为兼职从事会计业务。在基层银行，财务管理部门的职能己并入其他部门，尤其是一级分行管理会计的应用推广到二级分行或以下机构后，往往无对应的专职部门或专职人员。同时，银行管理会计人员自身素质也需提高，管理会计人员不应仅是财会背景人员，同时也需具备风险评估、产品应用分析、流程设计等业务背景。
四、完善基层银行管理会计运行的对策建议
（一）提升管理会计应用价值，拓宽管理会计服务群体
应用是管理会计的最大价值体现，推广管理会计的基础是使各级管理层体会到管理会计在实践工作中重要性，能够使各级管理层真正能够感受到管理会计对提升管理效率的助力：一是提升绩效考评工作精细度，增强绩效激励引导功能。二是优化资源配置，提升资源配置效率。三是挖掘细分市场，推动经营转型。只有真正使各级管理层感受到管理会计在应用中对业务效能提升中发挥的助力，才能在推广过程中得到支持，提升管理会计在应用中的推广速度。
（二）利用多维管理会计信息体系，完善银行业务评价工作
银行管理会计的日趋完善，目前商业银行除原有侧重分支机构、部门的考核，更是关注对分产品、分客户、分渠道等全方位的细化考核评价。根据战略导向，考核评价结果的运用将影响着下一阶段的资源精细化配置。建议在基层银行考核环节，采用多维度综合方法，注重绩效管理各组成部分之间的协调，强调多维度评价对企业战略整合的引导。
（三）夯实管理会计数据质量，建设综合信息平台
夯实管理会计数据质量是当前银行亟需解决的一个问题，涉及银行各个部门，前、中、后台部门均需共同解决的问题。建议是在拟定数据标准化的前提下，使各类数据应用系统均按照统一标准完成信息的录入，确保同一笔业务信息在不同系统对接的过程中按统一标准分类，多维度从核算码、责任中心、员工、客户、产品等进行反映。基于数据的标准化，使核心系统与各外围系统信息交换顺畅，构架包括FTP定价、成本分摊、资本计量、业绩分成等综合会计信息平台，提升管理会计的实践应用效果。
（四）健全成本利润核算分摊模型，提升管理会计适用性
管理会计的运用对日常业务核算提出了精细化要求，特别是对银行业务成本的分摊管理提出了更高的要求。基层银行内设部门依据收入成本模式，分为收入部门和成本部门，成本分摊涉及资金成本、税务成本、运营成本，考虑风险因素后，还包括授信风险成本、资本成本，这些均需要进行二次分摊。建议依据“谁受益，谁承担”的原则，完善会计管理体系，将可直接归属受益责任中心的直接费用在系统中直接归属责任中心，对不能直接归属的间接成本，尽量按照一定标准量化分摊到责任中心、产品及客户。
（五）提升管理会计人员素质，打造专业化队伍
管理会计从企业战略管理需要出发，关注企业内外部环境信息提供和控制程序，综合行業、产品、渠道和客户等多因素的趋势分析及预测，这对会计人员的综合素质提出了更高要求。因此，银行在人力培养方面要有针对性地制定长期培养管理会计人才队伍发展计划，除要求认证资格、参与内外部培训要求外，还应建立管理会计人员激励机制，提升其参与经营管理的主观能动性，使其成为符合满足现今银行管理要求的复合型人才：具有财务专业能力的同时，具备文字表达、人际沟通、信息获取能力，以及综合分析和解决财务、管理实际问题的能力。
参考文献：
[1]于东智.新形势下商业银行管理会计的建设与应用[J].中国银行业，2017（9）：88-90.
[2]毛焱、柳春江.对商业银行管理会计建设应用的几点思考[J].中国银行业，2017（3）：89-91.
[3]许汝俊.新制度背景下金融机构管理会计的应用与发展[J].财会月刊，2018（3）：93-95.
[4]梁斌.管理会计在商业银行工作中的应用[J].财经界，2017（4）：25-26.
