【摘要】“财务会计对外，管理会计对内”长期以来一直是企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以企业内部管理和对外报告为工作目标，以各自的核算体系，进行双重核算。然而，随着金融行业的不断创新发展，管理会计和财务会计职责的边缘逐渐模糊化。因此岗位也正逐步趋于融合。
【关键词】变动成本法;分析;财务会计;管理会计
一、财务会计和管理会计的联系和区别
（一）财务会计和管理会计的联系
企业的管理会计和财务会计处于相同的环境，为企业的生产、经营、管理提供服务。二者都记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观，真实的依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。财务会计和管理会计都起源于传统会计，二者之间互相制约、互相依存，共同构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据取源于财务会计的工作，而管理会计和财务会计使用了大致相同的原始资料。比如，管理会计为制定投资决策，需收集有关的成本数据;为控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等相关数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策影响重大，对企业经营的成败息息相关。企业的资金活动是管理会计和财務会计工作的客体，两者均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员做出最优决策，合理利用有限的企业资源。
（二）管理会计和财务会计的区别
企业财务会计和管理会计之间的主要区别表现在以下几个方面：首先，内容不同。管理会计的内容主要包含决策规划、业绩评估和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测与决策，这些信息用于管理企业的经济活动。财务会计的内容主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量和汇报，用于反映企业的资金活动。其次，由于服务对象不同。企业管理会计能够提供最优决策和有效经营所需的管理信息，为企业管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制而服务的，管理会计常常也被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务与企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重心不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，时间跨度的不同。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以既短至数天，也可以长达数年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行调整。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为年度、季度或月度。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确度和信息特征等方面也存在着一定的差别。
二、财务会计和管理会计融合的基础
作为企业管理重要手段的会计，它是一种按既定目标，收集、反映和处理经济信息，指导、调整、控制与组织经济活动，促进企业经营追求效果、权衡利弊的管理活动与社会实践。会计工作体现着社会生产关系，其随着生产力的不断发展而发展。传统会计认为资金活动是会计工作唯一的对象，因此过于重视资金、资产等在生产经营活动中的作用，从而忽视了决定和主宰物资资本的人为因素的作用。随着会计相关理论的逐渐完善，会计客体范围也因此不断扩大。会计管理的内容不断扩展，其不仅包括了传统的会计管理内容，还包涵了智慧资本、人力资源成本的控制、核算和监督等内容。
企业会计更加注重管理会计和财务会计的融合。从本质上来讲，管理会计和财务会计都是对资源要素的交易和产权变动进行确认、计量和控制。二者由于分工不同，在会计方面的侧重点也因此各异。企业的生产经营情况是财务会计工作的主要对象，而管理会计是对财务会计对象的再加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织企业经营管理活动。而在职能方向上，管理会计是对财务会计的拓展;在工作内容上，管理会计是对财务会计的深化;而在终极目标上，管理会计和财务会计始终保持一致，都是为了提高企业效益，维护相关利益者的权益。
三、财务会计和管理会计的融合措施
（一）构建财务会计和管理会计的融合体系
财务会计和管理会计的融合是对企业会计制度的进一步完善，是会计发展的一项突破。通过构建管理会计和财务会计的融合体系，让企业会计活动不但能够满足会计信息使用者的多方面需求，还能有效防止重复状态和不必要的浪费。由于目前在企业会计中，管理会计和财务会计相比还处于一个相对薄弱的地位。因此，可以采用以下措施弥补管理会计和财务会计的不平衡，促进二者的有效融合。首先，企业高层管理人员应重视企业决策中管理会计的作用。企业高层的重视能促进管理会计提供的信息在企业日常生产、经营、管理活动中的有效运用，促进企业高效地进行控制、管理和决策工作。其次，提高企业会计人员素质，强化管理会计教育。企业应当适时开展管理会计培训，对会计人员和相关从业者加强工作培训和业务指导，促使企业各级人员都能够了解、懂得管理会计，从而建立一支高素质的管理会计和财务会计队伍。第三，采用恰当的方法采集基础数据，确保管理会计和财务会计的有效融合。第四，细化会计基础工作，优化财务资料，促进管理会计和财务会计的融合。
（二）合理构建确认基础和计量模式
财务会计应当突破单一权责发生制的基础模式，在确认基础时需充分考虑现金流量，从而构建权责发生制和现金流量相结合的会计确认基础。这样既能够协调管理会计和财务会计的确认基础，还能减少管理会计的工作量，有利于企业对外报告现金流量信息，更好地满足外部对信息的需求。在计量方面，财务会计需要使未来现金流量现值、现净值、现行市价等多种计量模式相互配合。随着新金融工具的不断涌现，企业财务会计的计量也发生了较大变化，从单一计量基础逐步扩展到物种不同的计量基础，例如，采用现行成本计量存货，采用现行市价计量短期有价证劵，采用未来现金流量现值计量长期负债与资产，这有助于管理会计和财务会计的进一步融合。
（三）运用变动成本法进行衔接
变动成本法能够提供变动成本资料，有利于管理会计进行量本利分析（CostVolumeProfitAnalysis，CVP）与盈亏临界分析（Breakeven Analysis），能够为成本控制、计划和经营决策提供客观的参考依据。变动成本还能够与责任会计（Responsibility Accounting）、弹性预算（Flexible Budget）、标准成本（Standard Cost）等直接结合，从而在计划控制和经营等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计中，能促使管理会计和财务会计的衔接，促进企业运用会计信息更好地服务经营管理活动。
四、结语
综上，管理会计和财务会计之间既相互联系，又存在差别。随着企业管理模式的发展，二者在企业内部呈现出融合的趋势。在具体实践过程中，企业应当合理构建财务会计和管理会计的融合体系，合理构建计量模式与确认基础，运用变动成本法等进行有效衔接，从而促进二者的有机融合。
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