税收筹划是促进铁路企业经济效益的提升的重要举措。在顺应改革发展需要和市场发展需求的基础上，借助税收筹划机制提升企业资金的整体活力，系铁路企业财务系统在公司体制建立以后所面对的新挑战。对此铁路运输企业需要根据国家法律法规体系，降低税收筹划风险所带来的不利影响。本文主要从铁器企业税收筹划的必要性入手，对铁路企业税收筹划的成本和风险问题进行了分析。
铁路企业 税收筹划 税收筹划成
本 税收筹划风险 “营改增”
铁路重载货运系统在经贸、物流领域体系的重要保障。税收筹划是铁路企业经营管理决策的重要组成部分。它与铁路企业的财务预算、财务决算和财务分析等环节之间有着较为密切的联系。随着“营改增”政策的实施，增值税税收筹划和所得税税收筹划成为了铁路企业税收筹划的主要内容。在“一带一路”倡议实施以后，铁路重载货运在中欧之间和中国与东北亚、中亚国家之间的贸易往来中的作用日益重要。以税收筹划风险和税收筹划风险管理等内容为依托，对铁路企业税收筹划管理工作中存在的问题进行分析，可以为铁路运输企业的依法纳税提供理论支持，也可以在帮助铁路运输企业提升税收筹划风险管理工作的效率的基础上，对铁路企业的税收筹划风险管理机制进行完善，因而铁路企业税收筹划的成本和风险分析工作在铁路运输领域有着较为重要的现实意义。
铁路企业税收筹划的必要性
中國铁路总公司的成立，标志着我国铁路运输体系步人了市场化的发展轨道。在企业化管理模式应用于铁路运输体系以后，铁路货运系统组织管理工作的优化，成为了铁路企业所面对的重要问题。在遵循国家法律规定的基础上，借助税收筹划体系合理减轻自身的税务负担，也是铁路企业促进自身经济效益利润最大化的可行措施。
（l）铁路建设及维护需要巨额资金投入的内在需求
税收筹划机制的构建是铁路企业弥补铁路建设资金缺口的必然要求。在铁路货运领域，货运线路和铁路物流中心建设工作仍然是国家未来一段时期内扩大内需、拉动落后地区经济发展的重要举措。现阶段铁路企业的资金缺口量相对较大，铁路企业的税收筹划水平已经成为了铁路建设资金供应的重要影响因素。
（2）铁路运输企业内在发展的需要
客货运输服务体系的完善，是铁路运输企业内在发展需求的表现。从铁路货运业务的角度来看，“一带一路”倡议的实施，已经给我国铁路重载货运体系带来了新的挑战。以中欧货运班列的运行隋况为例。2017年“长三角-中欧”（含中亚方向）班列共开行1127列（含返程55列）。欧洲方向运行线路覆盖了俄罗斯、白俄罗斯、波兰、捷克和德国等多个国家。中亚线路沟通了哈萨克斯坦、乌兹别克斯坦和土库曼曼斯坦等国。由北京长久物流集团、中国铁路哈尔滨局集团有限公司和大连港集团共同组建的哈欧国际物流股份公司在2015年至2017年共累计开行货运班列655班，货值达11.8亿美元。中欧班列乌鲁木齐集结中心在2017年共开行700列班列。国际铁路货运体系的构建，已经为中国与“一带一路”沿线国家之间的区域贸易提供了安全化、高效化、快捷化的运输渠道，以税收筹划体系为依托，增强我国铁路运输企业的国际竞争力，
（3）铁路企业改革发展的内在需求
税收筹划工作是铁路企业改革发展内在需要的重要影响因素。以铁路货运运输为例，在货运服务改革实施以后，铁路企业已经构建了以“门到门”运输模式和“一口价”收费机制为代表的新型运输体系。“一带一路”倡议的实施，也让“陆海联运”体系成为了推动物流效率提升的重要因素。我国物流领域所表现出来的新的发展趋势给我国铁路运输管理体系提出了一些新的要求，“营改增”政策的实施，也让铁路企业的纳税筹划工作的重要性有所提升。
铁路企业税收筹划的成本分析
对于铁路运输企业而言，在遵循成本效益的基础上，对货币的时间价值和法律因素进行充分考虑，是其在税收筹划领域所遵循的主要原则。存货计价方法和固定资产折旧方法等问题也是铁路企业在税收筹划领域所关注的主要问题。一般而言，铁路企业的税收筹划成本主要包含了以下内容：
（l）税收筹划的直接成本
税收筹划的直接成本主要指的是企业在产生、选择和实施税收筹划方案的过程中所产生的一些直接费用。如企业在内部组建专门机构、配备专门人员以后，相关人员的业务培训费用就可以被列入到税收筹划直接成本体系之中。如果企业以某一税种为筹划对象，目标税种税负下降以后所引发的其他税种税负变化情况也和税收筹划的直接成本之间存在着一定的联系。
（2）税收筹划的间接成本
从企业税收筹划工作的实际情况来看，相关人员往往会制定多种不同的税收筹划方案。企业管理人员需要在对不同方案进行综合分析以后，确定最终的税收筹划方案。税收筹划的间接成本主要指的是企业在税收筹划领域的机会成本，系纳税人在采用某一税收筹划方案以后所放弃的其他方案为其提供的经济利益。
（3）铁路企业税收筹划的其他成本
企业税收筹划的直接成本和间接成本与税收筹划的会计费用之间存在着一定的联系，根据一些学者的观点，税收筹划体系不仅仅涉及到了以货币形式为计量依据的成本形态，也和心理成本、管理成本等因素之间存在着一定的联系。与税收筹划机制有关的心理成本、管理成本等因素为铁路企业税收筹划的其他成本。从企业税收筹划问题的研究现状来看，目前国内学术界在税收筹划成本分类方面尚未形成统一观点。铁路企业税收筹划中涉及到的其他成本主要指的是在不确定因素影响下的税收成本状况。
铁路运输企业在税收筹划工作中存
在的主要问题
（l）可筹划的方向较窄
税收筹划工作具有着经验陛强、知识性强和灵活性高度集中的特点。铁路运输线路点多线长，但是经营业务相对单一，因而铁路企业和广大站段的涉税种类相对较少，在公司制改革实施以前，铁路行业对税收筹划的重要性也缺乏应有的重视。
（2）税收筹划灵活性的缺失
税收筹划灵活性的缺失，也是铁路运输企业在纳税筹划方面所表现出来的突出问题。长期以来，在铁路局的指导下，铁路运输行业采用的是将主营业务税金和与之相关的附加内容全部汇总缴纳的财务管理机制。被动化的记账方式是铁路局基层站段所常用的账务管理方式。在账面余额上交至铁路局以后，铁路运输行业并不会在全行业领域开展纳税筹划。因而在铁路运输行业完成公司制改革以后，税收政策的灵活性的缺失，已经给企业的资金管理工作带来了一些不利影响。
铁路企业税收筹划的风险因素
（l）税收筹划的认识风险
税收筹划行为是符合国家法律法规要求的税务策划措施。在对税收筹划缺乏准确认识的情况下，企业的税收筹划行为会演变为违法行为。因而企业在税收筹划的实施过程中，需要对其具体内容进行深入了解。
（2）目标风险
对于铁路企业而言，税收筹划目标是税收筹划成果的重要影响因素。如果企业单纯将企业税负的降低视为税收筹划的目标，企业可能会在税收筹划体系应用以后，出现自身利益受损的问题。税收筹划与企业净收益增长之间的冲突，是铁路企业在税收筹划体系实施过程中所要避免的问题。如果铁路企业的税收筹划方案仅仅以短期的收益最大化为目标，这种税收筹划方案会给企业产期发展的战略需要带来不利的影响。
（3）税收法规认识风险
国家税收法律体系具有着规范企业税务行为的作用。企业在构建税收筹划机制的过程中，需要严格遵守国家的法律发挥。现阶段我国的税收法律法规政策体系主要包含了以下内容：一是国务院和全国人大制定的税务法律和税收法规；二是税务主管部门所制定的一些行政规章制度。在对税收法规缺乏明确认识的情况下，企业可能会让税收筹划行为演变为违反国家法律法规的偷税、漏税或逃税行为。
（4）法规变化风险
随着市场经济的不断发展，我国的税收法律体系已经得到了不断的完善。处于国家总体发展战略需要，国家在调整经济结构的同时，也会对税收政策进行一定的调整，例如“营改增”政策的实施，就是国家对税收政策进行调整的表现。从铁路企业税收筹划工作的实施情况来看，铁路企业需要借助现行的法律法规完成筹划工作，在对国家税收法律体系的变化情况缺乏了解的情况下，企业的税收筹划成果也会表现出一定的不确定性。
（5）经济状况变动风险
现阶段国家所实施的一些税收优惠政策是面向具有某一类特征或符合某些条件的纳税人的福利政策。为获取某项税收利益，铁路运输企业首先需要让自身条件满足相关税收政策的要求。这一措施可能会给企业的经营战略带来一定的约束，进而给企业经营的灵活性带来一些不利影响。企业税收筹划工作具有着长期化的特点。市场环境变化和企业经营状况的变化等问题都可以被看作是税收筹划机制的主要影响因素。
（6）税务机关的认定风险
税务机关的认定风险也是铁路运输企业在税收筹划工作开展过程中所要面对的风险要素。根据前文论述，铁路运输行业具有着跨地域性的特点。在不同地区税务机关在执法理念、执法水平等方面所表现出来的差异性的影响下，税收政策执行偏差问题也会影响企业税收筹划工作的正常开展。例如在税收筹划措施被税务机关定义为偷税、逃税行为以后，企业会面临严重的经济处罚。
铁路企业税收筹划的措施
（l）强化成本效益分析
税收筹划具有着超前陛与预见性。收企业的税收筹划机制是企业自身依据国家法律规定进行财务决策与安排的措施，在相同筹划目标的前提下，对税收成本进行有效控制，是铁路运输企业税收筹划工作的主要目标。自铁路改革工作实施以后，铁路行业已经构建起了以独立经营、自负盈亏为特点的法人主体。在市场化发展模式下，铁路运输企业需要对自身的税收筹划意識进行强化，也需要提升自身的决策分析能力，进而加强对企业内部成本效益的深入分析与综合管理。一般隋况下，铁路企业的税收筹划措施既包含了一些与铁路运输行业有关的经济效益，也涵盖了一些非经济利益，对成本效益分析工作进行强化，可以为税收筹划机制的合理性提供保障。
（2）树立风险意识
企业所面对的经济环境具有着复杂性与多变性的特点，铁路行业是事关社会经济发展的关键行业，在国家经济政策的影响下，铁路企业管理人员无法对未来的发展趋势进行判断，因而铁路企业在税收筹划工作开展过程中并不能彻底避免税收筹划风险。针对我国铁路企业所面对的特殊环境，正确化的风险意识的构建，已经成为了企业应对可能的涉税风险的可行措施。在对税收筹划风险进行全面重视的基础上，铁路企业需要在对税收筹划风险进行进一步分析研究，以便借助针对性的防范措施，控制风险因素所带来的不利影响。
（3）严格按照法律规定开展税收筹划
依法纳税是铁路企业的应尽义务。坚持依法纳税，可以让纳税企业更好地防范因触犯法律而导致的筹划损失风险。自“营改增”政策实施以后，增值税成为了铁路重载货运领域的一大重要税种。对于铁路企业税收筹划人员而言，在对我国的税收政策和税收法规进行全面认识的基础上，构建与国家税收政策导向相吻合的税收筹划体系，可以让铁路企业税收筹划机制与国家法律法规和宏观经济发展战略之间的一致性得到强化，进而在享受国家税收优惠的同时，降低自身的税收筹划风险。
（4）明确税收筹划的目标
企业财富最大化是铁路企业税收筹划的主要目标。在税收筹划工作开展过程中，铁路企业需要从税收筹划的总体目标人手，构建综合性的税收筹划体系。以铁路运输为核心的多元化经营体系系铁路企业新时期的主要经营目标。例如一些铁路局增加了物流、金融、旅游餐饮和广告经营等多种业务。对于一些铁路层面发展目标以外的行业，铁路企业在税收筹划工作的开展过程中，需要持有审慎性态度。
（5）加强与税务部门的沟通
税务部门在税收执法工作开展过程中具有一定的自由裁量权。针对一些税法之中未给出明文规定的内容，税务部门具有一定的解释权。对于铁路企业而言，税务部门具有着判定企业税收筹划活动合理性的职能。加强与税务部门之间的沟通，是铁路企业在税收筹划工作实施过程中所不可忽视的内容。在与税务部门进行沟通的基础上，铁路企业要对主管税务机关的征管特点和具体要求进行充分了解，并要对税收筹划方案的法律底线进行了解，进而在顺应税务机关的管理特点的基础上，让税收筹划方案得到税务机关认可。
（6）加强风险防范
从税收筹划风险的来源来看，内部因素所引发的税收筹划风险也是铁路企业所不可忽视的内容。针对国家宏观经济政策对铁路行业发展的影响，铁路企业需要构建一种基于企业长期发展的税收筹划体系。内部风险防范体系和内部控制措施的优化，是铁路企业加强风险防范的重要举措。
铁路运输企业纳税筹划案例的分析
（l）案例背景
自2009年以来，煤炭抑尘技术开始在铁路货运领域得以应用。某铁路企业为煤炭运输大户，为解决煤炭运输过程中出现的扬尘问题、环境污染和煤炭资源浪费等问题，该铁路局开始在煤炭运输线路沿线设立抑尘站点，对运输车辆进行喷淋作业。铁路企业A为抑尘喷洒业务的实际操作主体。
（2）铁路货运改革的影响与应对措施
在铁路货运改革工作实施以后，抑尘剂喷洒服务费用被纳入到了铁路运价体系之中。在对税收筹划的目标进行明确以后，该铁路局与A企业之间构建了资产租赁关系，铁路局购买了A公司的抑尘资产的使用权和相关设备的维修劳务。在抑尘喷洒业务的经营方式出现变化以后，A企业对租赁业务和维修业务的结算金额进行了划分，如收入总规模维持在人民币500万元上下，维修费用按30万元计算，企业其余410万元可以作为资产租赁费收入，由于企业内部设立有一支专门负责维修抑尘设备的职工队伍，此时企业的税负为28.6万元。从企业这一纳税筹划方案的实施背景来看，在该企业煤炭运输领域的抑尘喷洒业务发生變化以后，企业所提供的维修服务和资产租赁服务已经成为了兼营行为，根据国家税法规定，在营改增政策实施以前，营业税应税项目需要采用分别核算的核算机制，因而企业在税收筹划工作中，需要对租赁业务和维修业务的结算金额进行明确划分。
（3）“营改增”政策的影响与应对措施
针对营改增以后所面对的新情况，A企业首先从抑尘类固定资产的性质人手，对有形资产进行了确定，并在此基础上对有形动产的比例进行了计算，如企业拥有的12辆喷洒车的账面价值原值为600万元，占比12%，并根据新的税收法律的要求，对税负水平进行了确定。从这一案例所反映的信息来看，在税收筹划工作的开展过程中，企业不能仅仅将目光锁定于某一个特定的时期或某一项发展指标之中，而是要顺应企业的长远发展。针对税收政策在“营改增”政策实施以后的新变化，企业需要从业务源头人手，开展纳税筹划工作。
税收筹划对企业的经营发展有着至关重要的作用，在遵循国家法律法规的基础上，构建科学化的节税策略，可以为企业的资金管理效率的提升提供保障。
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