摘 要：内部控制体系的不完善是当前事业单位财务会计管理体系表现出来的主要问题，由内部控制体系的不完善直接造成了事业单位财务会计管理体系的执行力度不足。从而不能有效发挥财务会计制度的作用。而延伸出的事业单位固定资产资产流失、直接人力成本虚高以及审计能力差等现象是现阶段事业单位财务会计内部控制存在的问题表现，这就要求事业单位财务会计内部控制机制建设要符合事业单位在职能改革过程中表现出来的基本运营特点。本文以事业单位财务会计内部控制制度存在的问题为切入点，对于建设事业单位财务会计内部控制体系提出若干对策。
关键词：事业单位；财务会计；内部控制
引言
随着企业的发展，内部控制在企业特别是事业单位的固定资产中占据越来越重要的位置。对于事业单位而言，固定资产种类众多，出入库频繁，因此内部控制工作也比较繁重，事业单位对资产和资金进行内部控制，不仅有利于事业单位更好地进行财务管理，更为事业单位决策者制定工作计划提供依据。同时，能使事业单位在成本和费用控制到最小的情况下将工作效率最大化，保证资金能合理的在事业单位支出的同时，也能满足事业单位工作计划的需要又不过度占用流动资金，更能提高事业单位的资金周转速度。然而，随着事业单位的职能拓展，支出增多，固定资产的账目处理日渐复杂，以及管理者对财务会计内部控制信息的需求，事业单位现行财务会计内部控制制度的弊端就逐渐暴露出来。
一、财务会计内部控制的概述以及意义
财务会计内部控制是一个较为广泛的概念，不仅包括事业单位采购待出售的产品，也包括采购采购的原材料、在产品、半成品、产成品、以及工作过程中需要耗用的低值易耗品等。事业单位分为两种，一种是公益一类事业单位，一种是公益二类事业单位。在实际社会服务活动中，事业单位一般将政府职能和公益服务综合起来进行活动，形成一个完整的职能—服务的工作链，所以事业单位的内部控制从原材料，到半成品、产成品，包括工作过程中耗用的周转资源，种类众多，出入库频繁。因此，对事业单位来说，做好财务会计内部控制，有着非常重要的意义。财务会计内部控制，是指事业单位为了使工作职能能够高效有序的进行，同时保证工作资料的完整，对工作过程中可能存在的错误或者舞弊现象进行预防、监察、纠正，以保证事业单位的会计核算资料合法、真实、完整而制定和实施的政策与程序。
二、事业单位财务会计内部控制存在的问题分析
（一）设计会计系统时缺乏对内部控制的考虑
当会计系统初期设计时，仅仅考虑到事业单位简单收发存的需求，而随着事业单位的职能拓展，资产调拨增多，财务会计的账目处理日渐复杂，以及管理者对财务会计内部控制信息的需求，初期会计系统设计时缺乏对内部控制的考虑的弊端就逐渐暴露出来。管理者很难根据某一具体需求抽出相应记账凭证，因为初期记账凭证往往只根据日期进行机械性的统计，这样的账目看似十分规整，然而对想要获取相关信息的决策者来说，犹如一团乱麻，缺乏参考价值。
（二）缺乏完善的内部控制制度
内部控制制度要根据事业单位不同的情况而进行调整，而很多事业单位内部控制管理缺乏完善的内部控制制度。随着互联网的迅速发展，事业单位的服务方式更加多变，有的事业单位致力于金融服务，而有的事业单位更倾向于安全服务，金融业务与安全业务对财务会计的管理需求是不同的，安全服务针对目标广，要求账目更加细致，而金融服务涉及资金大，但涉及到现金服务或者咨询服务等多种服务方式较多，对账目的需求更加复杂；有的事业单位致力于会计核算，而有的事业单位专注于做好环境监测。会计核算服务没有财务方面的压力，可以让内部控制更偏向工作人員本身，但经常涉及到服务对象的业务往来等情况，而监测单位有财务方面的压力，对财务会计的账目处理又有所区别。然而现有的财务会计控制制度十分单一，难以满足更多样化的职能需求，有待完善。
（三）缺少定期稽核制度
而且，事业单位财务会计内部控制缺少定期稽核制度。内部控制的核查更多的是通过实物数量的盘点，但是由于固定资产数量巨大，种类繁多，不仅需要集中管理储存，而且需要有一套完整的账目。然而事业单位财务只进行总账核算，由仓库管理人员管理明细账，但是财务人员基本不直接参与具体固定资产的盘点，经常会发生明细账与事业单位总账对不上的情况。
（四）内部控制的应用范围过于狭窄
目前的大多数事业单位内部控制的应用范围过于狭窄，仅仅适用于存货收发存等简单的库存账目需求，而无法综合处理固定资产流动信息，为事业单位管理者提供决策依据。这不仅仅是因为很多事业单位尚未意识到财务会计的内部控制对整个服务职能活动的重要性，也受限于事业单位的信息技术水平，缺乏一套完整的内部控制系统。
三、优化事业单位财务会计内部控制的策略
（一）完善内部控制制度
所以说，想要优化事业单位财务会计内部控制，最首要的问题就是完善内部控制制度。不仅要对事业单位在收发存各个环节进行严格控制与定期核查，也要将各个环节明确责任到个人，将财务会计的内部控制工作成效与个人的绩效挂钩，对管理人员定期进行培训考核，同时还要引进更加有效地财务管理系统，以便于对资金和资产交叉管理，同时能给管理者从不同方面提供资产和资金信息，为管理者决策提供参考数据。而且，要对资产从采购、领用、保管到退回、盘存等各方面进行严格控制，使权责交叉的岗位分离授权，使各个岗位的人员权利相互牵制，避免某些职务权力过大，产生贪墨行为，徇私舞弊。
（二）对采购环节进行内部控制
事业单位要加强对采购环节的内部控制。众所周知，采购环节“油水最足”。因为采购人员往往掌握着货源的大权，供应商为拿到供货资格经常会给采购人员回扣，更甚至，会存在采购人员和供货商事先串通好，以次充好，鱼目混珠的事情。因此，事业单位要加强对采购环节的内部控制，一是增加请购环节，先让采购人员对市场货源进行考察对比，提供市场货源报告交由管理层进行审批，管理人员综合市场情况对采购种类以及数量进行决策，避免固定资产积压；二是对不同的商家进行发函询价，不仅要考虑到产品的质量与价格，更要考虑到进货数量与折扣、交货时间等问题；三是将采购与付款的权利分开，并对目标采购商家的货物质量以及信誉进行考核，然后将质量好信誉高的供应商名单记录入事业单位采购信息库，当事业单位有采购需求时，只能在信息库的名单范围内进行采购，这样可以有效防止采购人员以权谋私弄虚作假，杜绝给事业单位带来资金风险的可能。
（三）对固定资产保管环节进行内部控制
事业单位要对固定资产保管环节进行内部控制，固定资产保管是财务会计内部控制的一个重要环节。固定资产保管人员要定期对固定资产的质量进行检查，防止因天气、温度等其他原因造成固定资产质量下降，或者数量无故缺失等情况发生。同时，保管人员要对各类固定资产的结存数量进行统计，以便于管理者决策是否要进行补货或者减少某些库存积压的固定资产的采购数量和频率，这样才能对固定资产成本进行合理控制，减少仓储费用以及固定资产维护费用，防止大量占用流动资金，增加资金成本。
四、结束语
从事业单位财务会计内部控制体系中包含的事业单位预算管理、固定资产监管以及收支管理等内容进行分析和研究是事业单位财务会计内部控制机制建设优化的主要手段，将加强内部信息交流渠道作为推动事业单位财务内部控制机制落实的方法对于建设优化其财务会计内部控制机制有着重要的意义，充分的认识当前事业单位存在的若干问题，也是解决好工作职能优化道路上难题的重要方法。
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作者简介：
谢名，宜宾市妇幼保健计划生育服务中心。
