摘要：近几年我国煤炭行业产能过剩，煤炭企业迫切需要通过建立现代企业管理制度，通过有效的财务管理模式来实现自身竞争力的提高。应收账款作为影响煤炭企业收益的重要因素，如能够通过有效的方式进行账款管理，能够降低煤炭企业的财务风险，有助于在低迷的市场环境下形成竞争优势，使财务工作开展安全性得到提高。本文结合煤炭企业应收账款管理理论，提出账款管控工作存在的问题，结合问题与煤炭行业账款特点提出相应的发展建议。
关键词：应收账款 煤炭企业 顶账 审计
煤炭行业作为我国经济发展的重要组成部分，近几年发展呈现一定下滑，由于整个行业市场的低迷，产业链中的部分企业无法偿还到期账款，本文结合煤炭企业应收账款内部控制问题进行研究，通过文献资料法、案例分析法等，找出应收账款内部控制工作存在的不足，并结合问题提出相应的对策建议，旨在提高煤炭行业应收账款管控水平。
一、应收账款管理理论概述
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业在销售产品或提供劳务的过程中，因出现信用销售而产生的债券性资产，也是企业流动资产的重要组成部分，应收账款对于企业收益的影响明显，如账款规模过高，坏账、超期账款难以控制，企业的实际收益将受到影响，部分订单甚至将出现亏损的情况。2012年以来，我国煤炭行业发展呈现低迷状态，企业为了获得订单，通过赊销等方式来进行煤炭及加工产品的促销工作，使整个行业的应收账款规模提高。
（二）煤炭企业应收账款的特点
1、回收周期较长
在行业发展低迷的状态下，煤炭企业的应收账款回收比较困难，三年以上的超期账款所占比重不断提高，西山煤电2015年三年以上超期账款规模达到42%，安源煤业达到34%，中煤能源达到37%，整个行业应收账款的回收周期较长，煤炭企业的现金流运作遭到影响，只能够通过再融资的方式来保证企业的运营管理。
2、坏账规模较大
由于煤炭市场运作情况不佳，煤炭企业的坏账规模逐渐提高，坏账是指因客户经营管理不善而使账款无法顺利回收，或客户通过顶账方式偿还账款，顶账物价格与实际价值产生的差价。由于行业产能过剩，利润下降，部分煤炭企业无力偿还应收账款，使坏账率不断提高，大型煤炭集团企业的坏账已严重影响了企业的正常运作。
3、账款主体复杂
煤炭企业的应收账款主体比较复杂，既有正常的客户交易所产生的应收账款，也存在因承兑汇票转嫁而产生的账款，在账款主体复杂的基础上，财务工作部门需承担大量的财务资源对账款来源进行分析，应收账款管控工作开展的难度提高，而且不同主体超期账款产生的原因不同，煤炭企业很难通过统一的管理模式实现账款的有效管控。
二、煤炭企业应收账款内部控制存在的问题
（一）顶账风险控制不足
在我国煤炭行业发展呈现低迷的情况下，煤炭企业的客户经常出现无力偿还应收账款，用机动车或其他不动产进行“顶账”，以机动车为例，如50万元的应收账款规模，往往对方用60万元以上的机动车替代应收账款，表面上看煤炭企业的账款得到回收，而由于机动车的折旧、车况不了解等情况，60万元的车在市场上只能出售获得不足40万元的账款（以每年折旧率10%计算），应收账款顶账造成了煤炭企业财务的增长。除机动车以外，房产也是常见的顶账方式，而在我国楼市价格波动明显的基础上，房产也无法视作有效的账款回收方式。2014年以来，煤炭行业产能过剩，“顶账”已成为行业普遍现象，部分客户甚至出现不接受顶账就不付货款的情况。顶账使煤炭企业应收账款风险迅速增长，迫切需要通过有效的方式进行调整。
（二）内部审计工作缺失
我国煤炭企业财务管理模式比较粗放，特别是中小煤炭企业已习惯于“家族式”管理模式，由管理者的亲属担任财务工作，该财务工作模式只能够满足传统的会计操作与财务报表需求，煤炭企业的内部审计工作无法有效建立，部分煤炭企业虽然建立了内部审计制度，但是由于企业管理模式的影响，这种“自己人审自己人”的审计模式无法为企业应收账款工作提供帮助。应收账款产生的因素较多，内部审计工作的开展能够分析超期账款、坏账产生的原因，如因客户经营不善、行业市场低迷等客观因素，而煤炭企业应该提高针对市场环境变化，针对性建立风险预警模式，如因销售、管理者忽略账款催收，合同签订时没有对账款回收期限进行明确规定，则应该利用审计结果，针对性的进行追责，在内部审计工作缺失的基础上，煤炭企业应收账款管控工作的开展将遭到影响。
（三）账款规模高居不下
在市场供需不平衡的基础上，煤炭行业的市场竞争不断加剧，通过“赊销”而获得订单的意愿提高，西山煤电就是煤炭企业的典型代表。根据西山煤电2015年的财报显示，2015年末，西山煤电应收账款规模已经达到4337361471元，占总资产比重高达8.3%，坏账准备达到105899246元，应收账款规模的提高使西山煤电的经营压力增长。而在应收账款的组成中，西山煤电的大客户所占账款比重较高，2015年，内蒙古包钢钢联应收账款规模达到834836295元，占应收账款比重达到18.79%；首钢总公司应收账款规模达到681529347元，所占比重达到15.34%；山焦国贸应收账款规模达到640187923元，所占比重达到14.41%，三家大客户账款比重合计约达49%，西山煤电为了保持自身的销售份额，不敢“得罪”大客户，只能够通过持续赊销的方式维持订单的持续性，由此造成应收账款规模持续增长，这也是我国现当代煤炭市场下煤炭企业运营发展的普遍现象。
三、煤炭企业应收账款内部控制的对策研究
（一）合理控制顶账风险
1、加强顶账货物评估
由于顶账已是煤炭企业行业发展现阶段的普遍现象，所以煤炭企业应该通过科学的方式来应对顶账现象，煤炭企业的管理者或财务工作人员应该加强对顶账货物的评估工作，如机动车顶账，可以将车辆信息在瓜子二手车、优信二手车等车辆销售网站进行初步评估，尽可能降低因评估而产生的风险；煤炭企业的财务人员也应该加强自身对固定资产评估知识的学习，使评估水平得到提高；对于房产则应该通过芒果中介等二手房交易媒介进行评估，同时结合楼市的变化情况进行综合评判。煤炭企业的管理者应该意识到，顶账是客户转嫁账款风险的重要方式，对于顶账物品的评估工作不可轻视。
2、建立银企协作关系
我国煤炭企业的融资工作一般都是通过银行贷款来实现的，应收账款作为影响煤炭企业收益的重要因素，对企业偿债能力也将产生作用，如果顶账物品能够满足账款回收的需求，银行的信贷资金回收也能够得到保证。相较于煤炭企业，商业银行对于顶账物的评估水平较高，如煤炭企业能够与银行搭建良好的合作关系，在顶账物评估时与银行工作人员一同进行，使顶账物的价值评估工作得以有效开展，煤炭企业在资金流允许的情况下，也可以通过将顶账物直接转移给银行的方式来偿还债务，由此实现风险转嫁。
3、尽量避免顶账现象
煤炭行业的顶账现象与市场低迷的运行情况息息相关，客户通过顶账来偿还应收账款的情况应该尽量进行避免，当客户提出顶账需求时，煤炭企业应该对客户的经营运行情况进行充分了解与分析，如客户确实因资金链断裂、经营管理不善而无法支付应收账款，在未来具有应收账款偿还的潜力与能力，煤炭企业可以通过延长账期等情况来支持客户发展，如客户出现恶意拖欠，具备偿还能力也希望通过顶账的方式偿还账款，则煤炭企业必要时应该以强硬的态度拒绝顶账，避免客户将风险转移至煤炭企业。
（二）完善内部审计工作
内部审计工作的有效开展对应收账款管控工作的帮助将产生明显影响，煤炭企业首先应该保持审计工作的独立性，大型煤炭企业可以通过建立独立的审计部门来开展审计工作，中小型企业由于人力物力资源的限制，可以指派专职的工作人员负责审计工作，避免财务与审计工作互相影响，审计应该结合应收账款的规模、坏账率、催收情况进行开展，并定期提交相应的审计信息报告，让管理者充分了解应收账款管控情况。在保持审计工作独立性的基础上，煤炭企业应该加强审计人员的培训，特别是中小企业在过去粗放的财务管理模式下，财务工作人员综合素质不高，通过有效的员工培训工作，使财务工作人员掌握熟练的审机知识，煤炭企业也应该鼓励财务工作人员通过考取职业资格证的方式，使自身业务水平得到提高。煤炭企业的管理者也应该注重内部审计工作，在企业内提出应收账款的管控要求，各个部门应该积极配合内部审计工作的开展，在现代企业管理制度的要求下，煤炭企业应该通过完善的内部审计工作的有效开展，从应收账款管控工作入手，使财务管理作为提升煤炭企业竞争力的重要组成部分。
（三）加强账款规模控制
1、制定账款管理计划
通过上文西山煤电的案例不难看出，在应收账款集中的基础上，为了不得罪“客户”，企业只能够通过持续账款的方式获得订单，一旦与客户友好合作关系破裂，有可能会造成大量的账款损失。针对该情况，煤炭企业应该制定科学的账款规模控制计划，根据每年年初的应收账款规模，设置账款控制目标，要求财务、销售等部门根据管理计划针对性的开展账款管控工作，如完成管控目标，则煤炭企业员工能够获得相应的绩效福利，由此提高账款的管控水平。
2、设置账款预警指标
为了加强应收账款管控规模，应该设置账款预警指标，根据煤炭企业的发展要求，设置账款规模警戒线、坏账率警戒线等，使煤炭企业的管理者能够及时了解应收账款的运作情况。随着我国信息化建设水平的提高，中小煤炭企业也拥有了相对完善的财务管理软件或ERP管理平台，煤炭企业管理者可以通过在财务管理软件中设置相应的预警指标线，当账款规模招标以后，管理软件通过邮件、短信等方式通知财务部门或企业管理者，有利于管理者及时进行相应的调整工作，最大限度的降低应收账款的风险。
3、建立科学催收制度
科学的催收模式对于应收账款管控工作的开展将产生明显帮助，煤炭企业应该结合自身客户的运行情况，完善自身催收制度，可以借鉴西方发达国家的催收模式，采用阶梯性的催收管理方式，在第一阶段，由销售人员进行催收，通过客户关系等来追回账款；第二阶段由财务工作人员进行正式书面催收；如客户因主观因素不偿还债务，必要时煤炭企业应采用第三番阶段的催收方式，通过法院、银行进行必要的催收工作。随着煤炭行业市场的变化，企业应结合自身应收账款管控情况，使催收工作进行完善。
四、结束语
煤炭企业应收账款管控工作对企业财务风险的控制工作将产生明显影响，结合本文研究可以看出，在市场低迷的情况下，煤炭企业应收账款管控工作对企业竞争力的提高产生明显影响，也是企业财务安全的重要保证，煤炭企业应该保持对应收账款管控工作的持续关注，通过预警指标的建立，及时发现账款管控存在的不足，及时进行有效的调整，使煤炭企业实现持续发展。
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