摘要我国境内石油行业总体呈现原油开采量上升的态势，为之付出的经济和生态成本也越来越大。开展我国境内石油资源资产负债表的编制工作对于摸清我国石油资源的家底、评估我国石油资源开采的经济—资源—环境综合成本、探讨我国石油开采战略的合理性具有重要的意义。本文首先探讨了石油资源资产负债表的编制方法和框架，构建了集“生态系统服务”、“环境污染”和“资源消耗”三位于一体的“生态负债”账户。其次，收集并整理了重要的污染物处理成本和生态系统服务的价值评估成果，构建了价值化因子数据表。最后，基于2012年数据尝试编制了目前我国的第一份石油资源资产负债表。结果显示，①2012年末，我国石油资源的资产总额为1.47×109万元，负债总额为9.03×107万元，所有者权益为1.38×109万元；②石油资源资产总额占到当年政府资产总额的14.43%，占政府资源性资产比重达31.12%；③石油行业的资产负债率为6.15%，负债权益比达到了6.56%；④“生态系统服务”构成了负债的最大比重，达到了98.16%。总的来说，我国石油开采行业整体处于“高资产、高负债、强生态压力和弱可持续性”的状态。从这份资产负债表我们可以看出，我国境内石油开采的生态成本不容忽视。随着资源的不断开发，石油开采的边际生态成本只会越来越大，因此，能指向经济和生态两方面的综合成本应该取代账面成本成为政府进行石油资源开发的决策依据之一。此外，要落实石油资源资产负债表对于生态保护的实际指导意义，我们建议应该将石油资源开采的资产负债率、负债权益比等指标纳入官员的绩效考核体系。
关键词 资产负债表；环境会计；价值化因子；生态系统服务
中图分类号F062.1文献标识码A文章编号1002-2104（2017）06-0057-10
DOI： 10.12062/cpre.20170360
经济增长与生态退化并行是许多国家在发展进程中难以回避的问题。单纯追求GDP增长的发展模式导致了全球大范围的资源短缺和环境恶化，以化石燃料为主的不可再生资源的短缺以及开发、使用这些资源所导致的环境问题更是已经成为制约全球社会经济长足发展的刚性约束。我国境内石油行业总体呈现原油开采量上升的态势，为之付出的经济和生态成本也越来越大：其一，石油等化石能源的形成十分困难，具有明确的供给刚性，石油开采的边际经济成本逐年上升——2009年中石油和中石化的石油开采成本相较于2003年均上升了约13%左右[1]；其二，石油资源开采的各个环节还会耗费巨大的生态成本，包括开采过程中所侵占和耗费的土地资源、水资源等以及造成的环境污染等[2]。开展我国境内石油资源资产负债表的编制工作对于摸清我国石油资源的家底、评估我国石油资源开采的经济—资源—环境综合成本、探讨我国石油开采战略的合理性都具有重要的意义。
自1946年Hicks[3]首次提出绿色GDP思想以来，学术界一直在探索如何将自然资源与环境纳入国民经济核算。绿色国民经济核算、自然资源资产负债分析等将资源、环境等生态要素纳入经济核算的宏观环境会计方法开始被一些国家重视并纳入战略参考之列，德国、澳大利亚、加拿大、日本、英国、意大利、印度尼西亚等一些国家已经开始了编制自然資源资产负债表的实践尝试[4-12]，虽然早在2000年，我国就有学者依据SEEA—1993探讨了自然资源的资产化处理方法，但至今我国资产负债表的编制工作还停留在方法讨论阶段[13-15]。徐渤海[16]对多种自然资源进行了静态和动态测度的资产负债表的设计。封志明[17]等人指出我国的环境资源核算依旧处于编制投入产出表的阶段。黄溶冰和赵谦[18]对自然资源资产和负债的会计和审计方法进行了讨论。季曦和刘洋轩[19]首次提出了矿产资源资产负债表的编制技术框架，并构建了矿产资源资产负债表的示意表。由于目前国际和国内均无公认的可供参考的自然资源资产负债表编制技术框架，资源环境价值化技术和方法尚存争议（目前价值因子门类繁多，散布于各类文献，而且数据质量参差不齐），资源、环境和生态数据库严重缺乏，我国自然资源资产负债表的理论和实践工作进展的并不顺利。到目前为止，我国尚未公布国家层面的自然资源资产负债表，极少数地级市进行的探索和尝试也没有公开研究方法和具体研究数据。
本文拟探讨石油资源资产负债表的编制方法，广泛收集并整理国内外近些年的资源、环境和生态服务价值评估成果，形成各类资源、环境和其他生态系统服务价值因子数据库，并基于2012年经济、资源和环境等基础数据，开创性地开展我国石油资源的资产负债表编制。理论层面主要有两方面目标：其一，在传统经济核算的基础上进行生态核算的扩展，为我国自然资源资产负债表的编制提供技术框架；其二，基于微观会计探索宏观会计理论框架，为我国宏观会计体系的建设以及政府资产负债表的编制提供数据和方法参考。实践层面，本文拟提供我国第一份石油资源资产负债表，并基于石油资源的资产负债表，讨论中国石油开采过程中的经济和生态持续协调性问题。
1石油资源资产负债表的编制方法
1.1编制原则
本研究中石油资源资产负债表的编制主要基于以下四方面原则：①复式记账原则，每一笔核算量的变化均表现在两个不同的账户中；②公允价值度量原则，在对实物量进行价值化的过程中，对会计上要求以公允价值进行度量的账户，本研究采取以下原则：对于存在活跃交易市场的账户采取现期市场价格的直接定价法，对于不存在市场交易或者无法直接获得市场价格的账户采取净现值法等间接定价法；③权责发生制原则，这与我国大多数微观企业会计，以及主流的宏观政府会计的核算相同，并且SEEA—2012中也要求能源资源的核算应该在经济价值被创造、转移、交换或消失时记录流量；④核算边界明确原则，本研究中资产负债表只核算国内石油开采环节涉及的各账户的相关变化，涉及到境外，或者石油资源开采环节之外的账户不在本资产负债表的编制范围；⑤探明技术可采储量原则：本文中提到的所有石油资源储量，均为探明技术可采储量，已探明但目前技术无法开采的，不在本文讨论的范围内。
